(1)【◆题库问题◆】：[问答题,材料题,分析] 甲公司适用的所得税税率为25%，其2014年度财务报告批准报出日为2015年4月30日，2014年所得税汇算清缴日为2015年3月20日。假定税法规定，除为第三方提供债务担保损失不得税前扣除外，其他诉讼损失在实际发生时允许税前扣除。2014年度资产负债表日后期间，注册会计师在对该公司2014年度会计报表审计时发现以下事项。（1）2014年10月15日，A公司对甲公司提起诉讼，要求其赔偿违反经济合同给A公司所造成的损失500万元，甲公司在2014年12月31日无法估计该项诉讼的结果。2015年1月25日，法院一审判决甲公司败诉，要求其支付赔偿款800万元，并承担诉讼费5万元，甲公司对此结果不服并提起上诉，甲公司的法律顾问坚持认为应支付赔偿款600万元，并承担诉讼费5万元。该项上诉在财务报告批准报出前尚未结案，甲公司预计该上诉很可能推翻原判，支付赔偿款600万元，并承担诉讼费5万元。 （2）2014年11月14日，B公司对甲公司提起诉讼，要求其赔偿违反经济合同所造成的B公司损失800万元。2014年末，甲公司预计败诉的可能性为80%，最高赔偿金额为600万元，依据谨慎性要求，甲公司确认了600万元的预计负债，并在利润表上反映为营业外支出。日后期间，诉讼案情进一步明了，甲公司所聘专业律师预计赔偿金额在420～460万元之间，且此期间任一金额的可能性是相同的。该项诉讼在财务会计报告批准报出前尚未结案。　 （3）2014年12月31日，C公司对甲公司专利技术侵权提起诉讼，甲公司估计败诉的可能性为80%，如败诉，赔偿金额估计为200万元，甲公司实际确认预计负债200万元。2015年3月15日法院判决甲公司败诉，赔偿金额为220万元。甲公司不再上诉，赔偿款项已支付。 （4）D公司从乙银行取得贷款，甲公司为其担保本息和罚息总金额的80%。2014年12月31日D公司逾期无力偿还借款，被乙银行起诉，甲公司成为第二被告，乙银行要求甲公司与被担保单位共同偿还贷款本息1100万元，并支付罚息20万元。2014年12月31日该诉讼仍在审理中。甲公司估计承担担保责任的可能性为90%，且D公司无偿还能力。甲公司在2014年12月31日确认了相关的预计负债896万元。2015年3月30日法院判决甲公司与D公司败诉，其中甲公司偿还贷款本息和罚息总额的80%。甲公司不再上诉，赔偿款项已支付。　要求：根据上述资料，针对资产负债表日后调整事项编制相关调整分录（不考虑盈余公积的调整）。

【◆参考答案◆】：（1）借：以前年度损益调整—调整营业外支出 600　　　　—调整管理费用　　　　　　　　　 5　　　　贷：预计负债　　　　　　　　　　　 605　　借：递延所得税资产 （605×25%）151.25　　　　贷：以前年度损益调整—调整所得税费用 151.25　　借：利润分配—未分配利润 453.75　　　　贷：以前年度损益调整 （605－151.25）453.75（2）借：预计负债 ［600－（420＋4600）/2］160　　　　贷：以前年度损益调整—调整营业外支出160　　借：以前年度损益调整—调整所得税费用 40　　　　贷：递延所得税资产　　　 （160×25%）40　　借：以前年度损益调整 （160－40）120　　　　贷：利润分配—未分配利润　　　 120（3）　借：预计负债　　　　　　　　　　　　 200　　　　以前年度损益调整—调整营业外支出 20　　　　贷：其他应付款　　　　　　　　　　 220　　借：其他应付款　　　 220　　　　贷：银行存款　　　　　 220　　（该笔分录不需要调整报告年度报表）　　借：应交税费—应交所得税（220×25%）55　　　　贷：以前年度损益调整—调整所得税费用 55　　借：以前年度损益调整—调整所得税费用 50　　　　贷：递延所得税资产　　　 （200×25%）50　　借：利润分配—未分配利润 15　　　　贷：以前年度损益调整　　　 15（4）借：预计负债 [（1100+20）×80%] 896　　　　贷：其他应付款　　　　　　　　 896　　借：其他应付款　　　 896　　　　贷：银行存款 　　　　　896　　（该笔分录不需要调整报告年度报表）【思路点拨】税法规定，为第三方提供债务担保损失不得税前扣除，因此不涉及递延所得税资产问题。所得税汇算清缴后不再调整报告年度应交所得税。

【◆答案解析◆】：略。

(2)【◆题库问题◆】：[多选] A公司因无法偿还B公司5 000万元货款，于2015年1月1日与B公司签定债务重组协议。协议规定A公司增发2 000万股普通股（每股面值1元）抵偿上述债务，股票发行总价为4 000万元。B公司已对该应收账款计提了200万元坏账准备，并将取得的股权作为可供出售金融资产核算。A公司在2015年5月1日办理完毕股票增发等相关的手续。不考虑其他因素，针对上述业务下列表述中正确的有（　）。
A．债务重组日为2015年5月1日
B．A公司记入“资本公积—股本溢价”的金额为2 000万元
C．A公司记入“营业外收入”的金额为1 000万元
D．B公司记入“营业外支出”的金额为1 000万元

【◆参考答案◆】：A B C

【◆答案解析◆】：选项D，B公司计入营业外支出的金额＝5 000－200－4 000＝800（万元）。 A公司会计分录：借：应付账款 5 000 贷：股本 2 000 资本公积 2 000 营业外收入——债务重组利得 1 000B公司会计分录：借：可供出售金融资产 4 000 坏账准备 200 营业外支出——债务重组损失 800 贷：应收账款 5 000

(3)【◆题库问题◆】：[多选] 下列正确的会计处理方法有（　）。
A．采用成本与可变现净值孰低法对存货计价，对于数量繁多，单价较低的存货，可按存货类别计提存货跌价准备而不是单个存货计提。
B．企业购入原材料验收入库并收到发票账单后，只要尚未支付货款，均应通过“应付账款”科目的贷方核算，但是采用商业汇票支付方式除外
C．如果对已销售存货计提了存货跌价准备，还应结转已计提的存货跌价准备，这种结转是通过调整“主营业务成本”等科目实现的
D．资产负债表日，企业应当确定存货的可变现净值，以前减记存货价值的影响因素已经消失的，减记的金额应当予以恢复，并在原已计提的存货跌价准备金额内转回，转回的金额冲减资产减值损失

【◆参考答案◆】：A B C D

【◆答案解析◆】：ABCD四项均为准确表述。

(4)【◆题库问题◆】：[单选] 甲公司系增值税一般纳税人，增值税税率为17%。2015年2月1日自行安装生产经营用设备一台，购入的设备价款为1000万元，进项税额为170万元；领用生产用原材料的成本为6万元；领用库存商品的成本为180万元，公允价值为200万元；支付薪酬10万元；支付其他费用4万元。2015年10月18日设备安装完工投入使用，预计使用年限为5年，预计净残值为80万元。在采用双倍余额递减法计提折旧的情况下，该项设备2016年应提折旧为（　）。
A．240万元
B．260万元
C．280万元　
D．448万元

【◆参考答案◆】：D

【◆答案解析◆】：固定资产入账价值＝1000＋6＋180＋10＋4＝1200（万元），该项设备2016年应提折旧＝1200×2/5×10/12＋（1200－480）×2/5×2/12＝448（万元）。

(5)【◆题库问题◆】：[问答题,材料题,分析] 计算甲公司应确认的债务重组利得的金额并编制债务重组日甲公司的会计分录。A股份有限公司（以下简称“A”公司）为增值税一般纳税人，适用的增值税率为17%。A公司于2014年6月30日销售一批商品给甲公司，价款为800万元（含增值税）。2014年9月1日，由于甲公司发生财务困难，A公司与甲公司协议进行债务重组，相关债务重组资料如下： （1）甲公司以其拥有的一项固定资产抵偿债务的50%，该固定资产的账面原值为400万元，已计提折旧100万元，债务重组日该固定资产的公允价值为350万元。 （2）甲公司以100万股普通股偿还剩余50%的债务，普通股每股面值为1元，债务重组日的股票市价为每股3.5元。A公司取得该项投资后将其作为可供出售金融资产核算，为取得该项投资，A公司另支付手续费2万元。 （3）其他资料：甲公司2014年10月15日办理完毕固定资产转移手续以及股权增资手续。A公司在债务重组前已确认坏账准备50万元。不考虑固定资产的增值税。要求：根据上述资料，编制甲、B公司的相关账务处理。

【◆参考答案◆】：详见解析

【◆答案解析◆】：甲公司应确认的债务重组利得＝800－350－3.5×100＝100（万元） 甲公司债务重组日的会计分录为： 借：固定资产清理300 　　累计折旧100 　　贷：固定资产400 借：应付账款800 　　贷：固定资产清理300 　　　　股本100 　　　　资本公积——股本溢价250 　　　　营业外收入——债务重组利得100 　　　　　　　　　——处置非流动资产利得50

(6)【◆题库问题◆】：[多选] 下列关于股份支付的说法中，正确的有（　）。
A．对股份支付的修改减少了权益工具数量的，企业应当将减少部分作为已授予的权益工具的取消来进行处理
B．修改服务期限的，企业不应当考虑修改后的可行权条件
C．市场条件和非可行权条件是否得到满足，不影响企业对预计可行权情况的估计
D．增加权益工具公允价值时，企业应当相应确认取得服务的增加

【◆参考答案◆】：A C D

【◆答案解析◆】：可行权条件发生不利修改，如同该变更从未发生，除非企业取消了部分或全部已授予的权益工具。如果修改服务期限是缩短期限等对职工有利的方式，则应考虑修改后的可行权条件；如对职工不利，则不应当考虑修改后的可行权条件本题考查股份支付的处理，选项B错误。

(7)【◆题库问题◆】：[单选] 下列各项中，属于会计政策变更的是(　　)。
A．将一项固定资产的净残值由20万变更为5万
B．将产品保修费用的计提比例由销售收入的2%变更为1.5%
C．将发出存货的计价方法由移动加权平均法变更为个别计价法
D．将一台生产设备的折旧方法由年限平均法变更为双倍余额递减法

【◆参考答案◆】：C

【◆答案解析◆】：选项A．B和D均属于会计估计变更，选项C属于会计政策变更。

(8)【◆题库问题◆】：[单选] 下列有关所有者权益的表述中，不正确的是（　）。
A．所有者权益是指企业资产扣除负债后，由所有者享有的剩余权益
B．直接计入所有者权益的利得和损失，是指不应计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或损失
C．所有者权益项目应当列入资产负债表
D．所有者权益的来源是所有者投入资本

【◆参考答案◆】：D

【◆答案解析◆】：选项A．B．C均正确；选项D，所有者权益的来源不仅仅包括所有者投入资本、还包括直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益等。

(9)【◆题库问题◆】：[单选] 下列费用中，不应当作为管理费用核算的是（　）。
A．印花税
B．公司广告费用
C．固定资产日常修理费用
D．车船费

【◆参考答案◆】：B

【◆答案解析◆】：选项A．C和D均属于管理费用；选项B属于销售费用。管理费用是指企业为组织和管理企业生产经营所发生的管理费用，包括企业在筹建期间内发生的开办费、董事会和行政管理部门在企业的经营管理中发生的或者应由企业统一负担的公司经费和行政管理部门等发生的固定资产修理费用。

(10)【◆题库问题◆】：[多选] 下列各项中，体现实质重于形式要求的有（　　）。
A．将融资租入固定资产视为自有固定资产入账
B．对无形资产计提减值准备
C．售后租回形成融资租赁业务在会计上不确认收入
D．把企业集团作为会计主体编制合并财务报表

【◆参考答案◆】：A C D

【◆答案解析◆】：实质重于形式要求企业应当按照交易或事项的经济实质进行核算，而不仅仅按照它们的法律形式作为会计核算的依据。选项A．C和D体现实质重于形式要求，其中选项D，企业集团一般不是法律主体，但母子公司都是法律主体，编制合并财务报表是从实质上反映集团整体财务信息，所以体现实质重于形式会计信息质量要求。