(1)【◆题库问题◆】：[单选] 2016年4月16日A公司与B公司签订合同，A公司将一项商标权出售给B公司，合同约定不含税价款为300万元，根据《关于在全国开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点税收政策的通知》（财税[2013]37号）规定，应缴纳的增值税为18万元（适用增值税税率为6%，300×6%＝18万元）。该商标权为2014年1月15日购入，实际支付的买价700万元，另支付手续费等相关费用20万元。该商标权的摊销年限为5年，采用直线法摊销。2016年6月30日办理完毕相关手续取得价款318万元。下列有关出售无形资产会计处理的表述中，不正确的是（　）。
A．2016年4月16日确认营业外支出为96万元
B．2016年4月16日确认营业外支出为0
C．2016年4月16日确认资产减值损失为96万元
D．2016年6月30日无形资产的处置损益为0

【◆参考答案◆】：A

【◆答案解析◆】：该商标权出售前的累计摊销额＝720/5/12×27＝324（万元）；2016年4月16日，该无形资产应确认为持有待售的无形资产，其原账面价值高于调整后预计净残值的差额，应计入资产减值损失。账面价值＝720－324＝396（万元）；调整后预计净残值＝公允价值300－处置费用0＝300（万元）；2016年4月16日应确认的资产减值损失＝396－300＝96（万元）；2016年6月30日无形资产的处置损益＝300－（396－96）＝0。

(2)【◆题库问题◆】：[单选] 甲、乙公司为A公司控制下的两家子公司。甲公司于2014年3月10日自母公司A公司处取得其所持有乙公司全部股权（80%），合并后乙公司仍维持其独立法人资格继续经营。为进行该项企业合并，甲公司发行了1800万股本公司普通股（每股面值1元）作为对价，当日起主导乙公司财务和经营政策。合并日乙公司净资产相对于集团最终控制方甲公司的账面价值为6160万元，其中原母公司（A公司）至购买日开始持续计算的可辨认净资产的公允价值为6000万元、原母公司（A公司）合并报表确认的商誉为160万元；乙公司可辨认净资产的公允价值为7600万元。假定甲、乙公司采用的会计政策相同。下列有甲A公司企业合并的表述，正确的是（　）。

【◆参考答案◆】：C

【◆答案解析◆】：选项A,合并日长期股权投资的初始投资成本＝6000×80%＋160＝4960（万元）；选项B，合并日个别会计报表确认的资本公积＝4960－1800＝3160（万元）；选项D：合并日的抵销分录如下：借：子公司所有者权益 6000　　商誉　　　　　　　160　　贷：长期股权投资　　　　　　 4960　　　　少数股东权益（6000×20%）1200　

(3)【◆题库问题◆】：[单选] 下列各项负债中，计税基础为零的是（　）。
A．因欠税产生的应交税款滞纳金
B．因购入存货形成的应付账款
C．为职工计提的应付养老保险金
D．因销售商品提供售后服务形成的预计负债

【◆参考答案◆】：D

【◆答案解析◆】：负债的计税基础＝负债账面价值－未来期间按照税法规定可予税前扣除的金额。选项D，企业因销售商品提供售后服务确认的预计负债，税法允许在以后实际发生时税前扣除，即该预计负债的计税基础＝账面价值－未来期间按照税法规定可予税前扣除的金额＝0。

(4)【◆题库问题◆】：[单选] 甲公司是乙公司的母公司，假设2015年初甲公司将300万元的存货出售给乙公司，出售价格为400万元，至期末乙公司尚未对外售出。甲、乙公司的所得税税率均为25％。则期末合并财务报表中应确认的递延所得税资产为（　）
A．25万元
B．35万元
C．15万元
D．30万元

【◆参考答案◆】：A

【◆答案解析◆】：该批存货的计税基础为400万元，乙公司核算的账面价值为400万元，不产生暂时性差异。站在甲乙公司构成的企业集团的角度上账面价值为300万元。所以在合并报表中应确认的递延所得税资产=（400-300）×25%=25（万元）。

(5)【◆题库问题◆】：[多选] 甲公司适用的所得税税率为25%。递延所得税负债和递延所得税资产期初余额均为0，2014年税前会计利润为2000万元，对取得的长期股权投资均拟长期持有。2014年发生下列有关经济业务：（1）支付违反税收的罚款支出8万元，税法规定不得税前扣除。（2）企业因违反合同规定，支付一笔违约金12万元，税法规定支付时可以税前扣除。（3）国债利息收入20万元，税法规定国债利息收入免税。（4）企业债券利息收入20万元，税法规定公司债券利息收入或金融债券利息收入计入应纳税所得额。 （5）计提资产减值准备20万元。税法规定计提资产减值准备不得税前扣除。（6）固定资产折旧：会计采用直线法当年计提折旧200万元，税法采用加速折旧法当年计提折旧300万元。（7）长期股权投资采用权益法核算（持股比例为20%），当年被投资单位宣告发放现金股利200万元。 税法规定，我国境内居民企业之间取得的股息、红利免税。（8）长期股权投资采用成本法核算（持股比例为80%），当年被投资单位宣告发放现金股利1000万元，已计入税前会计利润。（9）当年取得一项长期股权投资，采用权益法核算，初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额，产生差额12万元。（10）长期股权投资采用权益法核算，被投资单位实现净利润，按持股比例调增长期股权投资账面价值，同时确认投资收益180万元。（11）可供出售金融资产公允价值变动增加200万元。（12）交易性金融资产持有期间（未超过12个月）取得现金股利4万元，税法规定确认的投资收益计入应纳税所得额。下列有关甲公司2014年所得税的会计处理，正确的有（　）。
A．甲公司确认应交所得税为229万元
B．甲公司确认递延所得税资产为5万元
C．甲公司确认递延所得税负债为75万元
D．甲公司确认递延所得税费用为70万元

【◆参考答案◆】：A B C

【◆答案解析◆】：应交所得税＝［2000＋（1）8－（3）20＋（5）20－（6）100－（8）1000×80%－（9）12－（10）180］×25%＝229（万元）；递延所得税资产＝（5）20×25%＝5（万元）；递延所得税负债＝［（6）100＋（11）200］×25%＝75（万元）；计入其他综合收益的递延所得税负债＝200×25%＝50（万元）；递延所得税费用＝－5＋100×25%＝20（万元）。

(6)【◆题库问题◆】：[单选] 辰光公司有一批S设备，共计200台，该设备共有三个市场，市场交易数据如下：S设备的主要市场和公允价值分别是（　）。
A．市场A，3740万元
B．市场B，4800万元
C．市场C，1 000万元
D．市场B，4500万元

【◆参考答案◆】：D

【◆答案解析◆】：由于无法判断各个市场的交易量，所以分别计算各个市场可以获得的经济利益：市场A＝200×20－200－60＝3740（万元），市场B＝200×24－220－80＝4500（万元）。市场C＝200×23－180－120＝4300（万元）。市场B为最有利市场,公允价值=200×24－220－80＝4500（万元）

(7)【◆题库问题◆】：[多选] 下列说法正确的有（　）。
A．租赁开始日与租赁期开始日相同
B．一项租赁只有在实质上转移了与资产所有权有关的主要风险和报酬，才能认定为融资租赁
C．承租人应当在资产负债表中，将与融资租赁相关的长期应付款减去未确认融资费用的差额，在“长期应付款”项目中列示
D．出租人与承租人双方判断的租赁类型一般相同

【◆参考答案◆】：B D

【◆答案解析◆】：选项A，租赁开始日需要判断租赁类型等，租赁期开始日才需进行相关的账务处理，两者不是一个概念。选项C，承租人应当在资产负债表中，将与融资租赁相关的长期应付款减去未确认融资费用的差额，扣除一年内到期的长期负债在“长期应付款”项目中列示。

(8)【◆题库问题◆】：[多选] K公司2016年1月5日以吸收合并的方式取得乙公司全部净资产。其中有一批存货无法确定主要市场，可以在M市场出售，也可以在N市场出售。若在M市场出售，销售价格为95万元，交易费用为2万元，运输费用为4万元；若在N市场出售，销售价格为110万元，交易费用为10万元，运输费用为7万元。下列说法或会计处理中正确的有（　　）
A．M市场为最有利市场
B．N市场为最有利市场
C．该批存货的公允价值为91万元
D．该批存货的公允价值为103万元

【◆参考答案◆】：B D

【◆答案解析◆】：M市场中出售该批存货能够收到的净额=95-2-4=89（万元），N市场中出售该批存货能够收到的净额=110-10-7=93（万元），N市场为最有利市场，选项B正确；该批存货的公允价值=110-7=103（万元），选项D正确。

(9)【◆题库问题◆】：[问答题,材料题,分析] 计算A公司出售资产时应确认的未实现售后租回损益及租回时租赁资产的入账价值和未确认融资费用。A公司为一家上市公司，其有关生产线建造及相关租赁业务具体资料如下： （1）为建造一生产线该公司于2012年12月1日从银行借入专门借款1 500万元，借款期限为2年，年利率为5％，利息每年支付，假定利息资本化金额按年计算，每年按360天计算，2013年1月1日，购入生产线一条，价款（不含增值税）共计794万元，以银行存款支付，同时支付运杂费6万元，设备已投入安装。 3月1日以银行存款支付设备安装工程款200万元。 7月1日甲公司又向银行借入专门借款500万元，借款期限为2年，年利率为9％，利息每年支付，当日又用银行存款支付安装公司工程款300万元。12月1日，用银行存款支付工程款200万元。 12月31日，设备全部安装完工，并交付使用。 2013年闲置的专门借款利息收入为32.5万元。 （2）该生产线预计使用年限为6年，预计净残值为65万元，A公司采用直线法计提折旧。 （3）2015年12月31日，A公司将生产线以1 450万元的价格出售给B公司，价款已收入银行存款账户，该项生产线的公允价值为1 450万元。同时又签订了一份租赁合同将该生产线租回。租赁合同规定起租日为2015年12月31日，租赁期自2015年12月31日至2018年12月31日共3年，A公司每年年末支付租金480万元，A公司担保的资产余值为60万元。租赁合同规定的利率为6％（年利率），生产线于租赁期满时交还B公司。 A公司租入的生产线按直线法计提折旧，并按实际利率法分摊未确认融资费用。 已知：（P/A,6%,3）=2.6730,（P/F,6%,3）= 0.8396

【◆参考答案◆】：详见解析

【◆答案解析◆】：未实现售后租回损益＝1 450－1 065＝385（万元）租赁资产应按最低租赁付款额的现值与租赁资产公允价值两者中较低者作为入账价值。 即：租赁资产的入账价值=1 333.42(万元) 未确认融资费用＝480×3+60－1 333.42＝166.58（万元）

(10)【◆题库问题◆】：[单选] 2014年初A公司取得B公司100%股权，支付款项1 000万元，当日B公司可辨认净资产公允价值为900万元。在此之前，A公司与B公司不存在关联方关系。当年B公司按照购买日净资产公允价值为基础计算的净利润为200万元，自有房地产转为公允价值模式的房地产确认的其他综合收益为80万元，2015年1月1日出售了B公司80%股权，出售价款为1 000万元，剩余20%股权的公允价值为280万元，则处置股权的业务在合并报表中确认的投资收益金额是（　）。
A．80万元
B．140万元
C．150万元
D．200万元

【◆参考答案◆】：A

【◆答案解析◆】：合并报表当期的处置投资收益＝[（处置股权取得的对价＋剩余股权公允价值）－原有子公司自购买日开始持续计算的可辨认净资产×原持股比例]－商誉＋其他综合收益×原持股比例＝（1 000＋280）－（900＋200＋80）－100＋80＝80（万元）；丧失控制权下处置子公司，在合并报表角度考虑，企业是出售了整个子公司的，即视同出售全部股权（100%），然后再购回剩余的股权（20%），因此应该扣除的是全部的商誉100。 （3）-100是减掉的商誉100（900-800），+80是加上其他综合收益80×100%=80，其他综合收益是指自有房地产转为公允价值模式的房地产确认的80万元。