(1)【◆题库问题◆】：[问答题,材料题,分析] 甲公司为通讯服务运营企业。20×6年12月发生的有关交易或事项如下：　　本题不考虑货币时间价值以及税费等其他因素。　　要求：　　根据资料(1)至(3)，分别计算甲公司于20×6年12月应确认的收入金额，说明理由，并编制与收入确认相关的会计分录(无需编制与成本结转相关的会计分录)。　　(1)20×6年12月1日，甲公司推出预缴话费送手机活动，客户只需预缴话费5 000元，即可免费获得市价为2 400元、成本为1 700元的手机一部，并从参加活动的当月起未来24个月内每月享受价值150元、成本为90元的通话服务。当月共有10万名客户参与了此项活动。　　(2)20×6年11月30日，甲公司董事会批准了管理层提出的客户忠诚度计划。具体为：客户在甲公司消费价值满100元的通话服务时，甲公司将在下月向其免费提供价值10元的通话服务。20×6年12月，客户消费了价值10 000万元的通话服务(假定均符合下月享受免费通话服务的条件)，甲公司已收到相关款项。　　(3)20×6年12月25日，甲公司与丙公司签订合同，甲公司以2 000万元的价格向丙公司销售市场价格为2 200万元、成本为1 600万元的通讯设备一套。作为与该设备销售合同相关的一揽子合同的一部分，甲公司同时还与丙公司签订通讯设备维护合同，约定甲公司将在未来10年内为丙公司的该套通讯设备提供维护服务，每年收取固定维护费用200万元。类似维护服务的市场价格为每年180万元。销售的通讯设备已发出，价款至年末尚未收到。

【◆参考答案◆】：详见解析

【◆答案解析◆】：(1)根据资料(1)，手机公允价值为2 400元，话费公允价值=150×24=3 600(元)，手机20×6年12月应确认的收入=2 400/(2 400+3 600)×5 000×10=20 000(万元)，话费20×6年12月应确认的收入=3 600/(2 400+3 600)×5 000×10÷24=1 250(万元)，　　甲公司20×6年12月应确认的收入金额=20 000+1 250=21 250(万元)。　　理由：甲公司应当将收到的话费在手机销售和通话服务之间按相对公允价值比例进行分配。手机销售收入应在当月一次性确认，话费收入随着服务的提供逐期确认。　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　50 000　　　　贷：预收账款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　28 750　　　　　　主营业务收入　　　　　　　　　　　　　　　　　21 250　　(2)根据资料(2)，甲公司应确认的收入金额=100/(100+10)×10 000=9 090.91(万元)。　　理由：甲公司取得10 000万元的收入，应当在当月提供服务和下月需要提供的免费服务之间按其公允价值的相对比例进行分配。　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　10 000　　　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　　　　　9 090.91　　　　　　递延收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　909.09　　(3)根据资料(3)，通讯设备公允价值为2 200万元，维护服务公允价值=180×10=1 800(万元)，甲公司应收设备和维护服务款=2 000+200×10=4 000(万元)，甲公司应确认的收入金额=4 000×2 200/(2 200+1 800)=2 200(万元)。　　理由：因设备销售和设备维护合同相关联，甲公司应当将两项合同总收入按照相关设备和服务的相对公允价值比例进行分配。　　借：应收账款　　　　　　　　　　　　　　　　 　　　2 200　　　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　　　　　 　2 200

(2)【◆题库问题◆】：[单选] 经相关部门批准，甲公司于2016年1月1日按面值发行分期付息、到期一次还本的可转换公司债券6000万份，每份面值为100元。可转换公司债券发行价格总额为600000万元，发行费用为9600万元，实际募集资金已存入银行专户。发行时二级市场上与之类似的没有附带转换权的债券市场利率为6%。下列说法中正确的是（　　）。
A．实际利率应大于6%
B．实际利率应小于6%
C．实际利率为6%
D．实际利率为各年的票面利率

【◆参考答案◆】：A

【◆答案解析◆】：【解析】甲公司发行可转债时二级市场上与之类似的没有附带转换权的债券市场利率为6%，考虑发行费用后负债的公允价值会减少，因此，实际利率会大于6%。

(3)【◆题库问题◆】：[单选] 下列有关非货币性资产交换核算的表述，正确的是（　）。
A．不具有商业实质的非货币性资产交换，应当按照换出资产的账面价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，并确认相关损益
B．不具有商业实质的非货币性资产交换中，对于增值税一般纳税人而言，增值税对换入或换出资产的入账价值无影响
C．非货币性资产交换具有商业实质且有确凿证据表明换入资产的公允价值能够更加可靠计量的，应当以换入资产的公允价值和应支付的相关税费，作为换入资产的入账价值
D．多项资产交换与单项资产交换的主要区别在于，需要对换入各项资产的价值进行分配，其分配方法按各项换入资产的公允价值占换入资产公允价值总额的比例进行分配，以确定各项换入资产的入账价值

【◆参考答案◆】：C

【◆答案解析◆】：选项A, 不具有商业实质的非货币性资产交换，应当按照换出资产的账面价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，无论是否支付补价，均不确认损益；选项B,不具有商业实质的非货币性资产交换中，对增值税一般纳税人而言，增值税影响换入资产入账价值的计算;选项D,非货币性资产交换不具有商业实质，或者虽具有商业实质但换入资产的公允价值不能可靠计量的，应当按照换入各项资产的原账面价值占换入资产原账面价值总额的比例，对换入资产的成本总额进行分配，确定各项换入资产的成本。

(4)【◆题库问题◆】：[问答题,材料题,分析] 确定甲公司合并乙公司的类型，并说明理由。甲公司与相关公司的所得税率均为25%，假定各方盈余公积计提的比例均为10%。甲公司2014年起实施了一系列股权交易计划，具体情况如下： （1）2014年3月10日，甲公司与乙公司控股股东M公司签订协议，协议约定：甲公司向M公司定向发行20 000万股本公司股票，以换取M公司持有乙公司80%的股权。甲公司定向发行的股票按规定为每股2元，双方确定的评估基准日为2014年4月30日。乙公司经评估确定2014年4月30日的可辨认净资产公允价值（不含递延所得税资产和负债）为6 500万元。 甲公司该并购事项于2014年5月10日经监管部门批准，作为对价定向发行的股票于2014年6月30日发行，当日收盘价为每股2.5元。甲公司于6月30日起主导乙公司财务和经营政策。以2014年4月30日的评估值为基础，乙公司可辨认净资产于2014年6月30日的账面价值为32 000万元（其中股本16 000万元、资本公积8 000万元、盈余公积4 000万元、未分配利润4 000万元），公允价值为62 000万元（不含递延所得税资产和负债），甲公司与M公司在此项交易前不存在关联方关系。甲公司向M公司发行股票后，M公司持有甲公司发行在外的普通股的8%，不具有重大影响。 乙公司在2014年6月30日有关资产、负债评估增值情况如下表所示：乙公司上述存货至年末已全部对外销售；管理用固定资产预计尚可使用年限为10年，采用年限平均法计提折旧；管理用无形资产预计尚可使用年限为10年，采用直线法摊销；上述预计负债为乙公司一项未决诉讼形成，由于乙公司预计败诉的可能性为50%而未确认预计负债，至年末已经判决赔偿损失1 500万元。上述资产负债计税基础与按历史成本计算的账面价值相同。 （2）乙公司2014年7月至12月实现净利润12 000万元。当年购入的可供出售金融资产因公允价值上升增加其他综合收益1 000万元（已扣除所得税影响）。 （3）2015年12月31日，乙公司个别财务报表中净资产的账面价值为80 000万元，其中2015年实现净利润35 000万元，上年购入的可供出售金融资产因公允价值上升增加其他综合收益2 000万元（已扣除所得税影响）。 （4）2015年12月31日，甲公司对乙公司的商誉进行减值测试。在进行商誉减值测试时，甲公司将乙公司的所有资产认定为一个资产组，而且判断该资产组的所有可辨认资产不存在减值迹象。甲公司估计乙公司资产组的可收回金额为95 000万元。

【◆参考答案◆】：详见解析

【◆答案解析◆】：该项为非同一控制下企业合并。理由：甲公司与M公司在此项交易前不存在关联方关系。

(5)【◆题库问题◆】：[单选] 企业发生的下列交易或事项中，不影响发生当期营业利润的是（　）。
A．固定资产提减值准备
B．无形资产研究阶段的费用支出
C．因存货减值而确认的递延所得税资产
D．为重组发生的强制遣散费

【◆参考答案◆】：C

【◆答案解析◆】：【答案解析】 选项A计入资产减值损害，影响营业利润；选项B计入管理费用，影响营业利润；选项C，计入所得税费用，不影响营业利润；选项D，计入管理费用，影响营业利润。

(6)【◆题库问题◆】：[单选] 甲公司为制造企业，20×4年发现一些现金流量：（1）将销售产生的应收账款申请向银行保理，取得现金1200万元，银行对于标的应收账款具有追索权；（2）购入作为交易性金融资产核算的股票支付现金200万元；（3）收到保险公司对存货损毁的赔偿款120万元；（4）收到所得税返还款260万元；（5）向其他方提供劳务收取现金400万元。不考虑其他因素。甲公司20X4年经营活动产生的现金流量净额是（　）。
A．780万元
B．980万元
C．1980万元
D．2180万元

【◆参考答案◆】：A

【◆答案解析◆】：事项（1）属于筹资活动；事项（2）属于投资活动；其余事项属于经营活动，产生的经营活动现金流量净额＝120+260+400＝780（万元）。

(7)【◆题库问题◆】：[多选] 非上市公司购买上市公司股权实现间接上市，交易发生时的会计处理，下列说法中正确的有（　　）。
A．上市公司不构成业务的，在编制合并财务报表时，应确认商誉或计入当期损益
B．上市公司不构成业务的，在编制合并财务报表时，购买企业应按照权益性交易原则进行处理，不得确认商誉或计入当期损益
C．上市公司保留的资产、负债构成业务的，对于形成非同一控制下企业合并的，在编制合并财务报表时，企业合并成本与取得的上市公司可辨认净资产公允价值份额的差额应当计入资本公积
D．上市公司保留的资产、负债构成业务的，对于形成非同一控制下企业合并的，在编制合并财务报表时，企业合并成本与取得的上市公司可辨认净资产公允价值份额的差额应当确认为商誉或计入当期损益

【◆参考答案◆】：B D

【◆答案解析◆】：非上市公司以所持有的对子公司投资等资产为对价取得上市公司的控制权，构成反向购买的，上市公司编制合并财务报表时应当区别以下情况处理：（1）交易发生时，上市公司未持有任何资产、负债或仅持有现金、交易性金融资产等不构成业务的资产或负债，上市公司在编制合并财务报表时，购买企业应按照权益性交易原则进行处理，不得确认商誉或确认计入当期损益，选项B正确，选项A错误；（2）交易发生时，上市公司保留的资产、负债构成业务的，对于形成非同一控制下企业合并的，企业合并成本与取得的上市公司可辨认净资产公允价值份额的差额应当确认为商誉或计入当期损益，选项D正确，选项C错误。

(8)【◆题库问题◆】：[多选] 10.甲公司2015年发生有关经济业务如下：　　（1）2015年1月对经营租赁方式租入办公用房进行改良发生支出600万元，租赁期为3年，租赁资产尚可使用年限为20年，采用直线法摊销。租金总额为60万元，第1年末支付租金0，第2年末支付租金40万元，第3年末支付租金20万元；租赁期满，出租方收回办公用房。　　（2）2015年3月签订以经营租赁方式租出设备的合同，租赁期为3年，每月收取租金10万元，根据《关于在全国开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点税收政策的通知》（财税[2014]37号）规定租金收入适用的增值税税率17%。　　该生产设备系甲公司2014年5月1日购入的，初始入账价值为360万元，预计使用年限为15年，预计净残值为0，已计提折旧20万元，采用直线法计提折旧。租赁期开始日为2015年5月1日。出租前生产的产品尚未出售。　　（3）2015年3月31日，甲公司对某管理用固定资产进行改良，该固定资产账面原价为7200万元，预计使用年限为5年，已使用3年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。发生资本化后续支出440万元，被替换部分的账面价值为20万元。2015年8月31日，改良工程达到预定可使用状态并投入使用，预计使用年限由5年变更为8年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。（4）2015年3月31日甲公司固定资产盘盈，其公允价值为20万元。（5）2015年甲公司发生生产设备日常维护支出60万元。（6）2015年12月31日甲公司与乙公司签订不可撤销合同，将某管理设备的固定资产以560万元的价格出售，该固定资产的原值2000万元，已提折旧1400万元（其中包括2015年计提折旧120万元），未计提减值准备。预计处置费用为20万元。预计2015年2月28日办理完毕产权过户手续。2015年下列会计处理中表述正确的有（　）。
A．1月对经营租赁方式租入办公用房进行改良发生支出600万元计入长期待摊费用，年底摊销长期待摊费用的金额为200万元
B．3月将经营租赁租出设备的账面价值340万元转入“其他业务成本”科目
C．管理用固定资产改良后应计提的折旧为240万元
D．甲公司与乙公司签订不可撤销合同，应确认营业外支出60万元

【◆参考答案◆】：A C

【◆答案解析◆】：选项A，2015年底摊销长期待摊费用的金额＝600/3＝200（万元）；选项B，经营出租固定资产仍然属于自己的资产，其账面价值不能结转；选项C，8月31日改良后固定资产的账面价值＝7200－7200/5×3＋（440－20）＝3300（万元），2015年改良后应计提的折旧＝3300/（8×12－3×12－5）×4＝240（万元）；选项D，2015年12月31日甲公司与乙公司签订不可撤销合同，应按照账面价值600万元与公允价值减去处置费用后的净额540万元孰低进行计量，确认资产减值损失60万元。【提示】事项（3），中间停工改造的5个月也包括在总的使用年限之内。

(9)【◆题库问题◆】：[多选] S上市公司财务报告批准报出日为次年4月30日，该公司在资产负债表日后发生以下事项，其中属于非调整事项的有（　　）。
A．接到某债务人1月28日发生一场火灾，导致重大损失，以至于不能偿还货款的通知，该公司已将此货款于资产负债表日计入应收账款
B．外汇汇率发生较大变动
C．新证据表明资产负债表日对长期建造合同应计收益的估计存在重大误差
D．资本公积转增资本

【◆参考答案◆】：A B D

【◆答案解析◆】：选项A属于自然灾害造成的损失；选项B属于外汇汇率变动产生的日后事项；选项C属于调整事项中的重要差错；选项D属于非调整事项中的资本公积转增资本。

(10)【◆题库问题◆】：[多选] A公司适用的所得税税率为25%，企业期初递延所得税负债和递延所得税资产余额均为零。（1）2014年12月31日应收账款余额为8000万元，该公司期末对应收账款计提了800万元的坏账准备。税法规定，不符合国务院财政、税务主管部门规定的各项资产减值准备不允许税前扣除。假定该公司应收账款及坏账准备的期初余额均为0。（2）A公司于2014年1月1日将其某自用房屋用于对外出租，该房屋的成本为2000万元，预计使用年限为20年。转为投资性房地产之前，已使用6年，企业按照年限平均法计提折旧，预计净残值为零。转换日该房屋的公允价值为2500万元，账面价值为1400万元。转为投资性房地产核算后，A公司采用公允价值模式对该投资性房地产进行后续计量。　　假定税法规定的折旧方法、折旧年限及净残值与会计规定相同；同时，税法规定资产在持有期间公允价值的变动不计入应纳税所得额，待处置时一并计算确定应计入应纳税所得额的金额。该项投资性房地产在2014年12月31日的公允价值为3000万元。2014年度的会计利润为2000万元。下列有关A公司2014年所得税的会计处理，正确的有（　）。
A．递延所得税资产发生额为200万元
B．递延所得税负债的期末余额为425万元
C．递延所得税费用为225万元
D．应交所得税为550万元

【◆参考答案◆】：A B D

【◆答案解析◆】：选项A，应收账款可抵扣暂时性差异＝800（万元），年末递延所得税资产余额及发生额＝800×25%＝200（万元）。选项B，投资性房地产应纳税暂时性差异＝3000－（2000－2000/20×7）＝1700（万元）；年末递延所得税负债余额＝1700×25%＝425（万元）。选项C，公允价值模式下，投资性房地产转换日公允价值高于账面价值的差额计入其他综合收益，相关的递延所得税负债也应计入其他综合收益＝（2500-1400）×25%＝275（万元），递延所得税费用＝-200＋（425－275）＝-50（万元）。选项D，应交所得税＝（2000＋800－100—500）×25%＝550（万元）。