(1)【◆题库问题◆】：[多选] 下列关于固定资产折旧会计处理的表述中，正确的有（　）。
A．处于季节性修理过程中的固定资产在修理期间应当停止计提折旧
B．自用固定资产转为成本模式后续计量的投资性房地产后仍应当计提折旧
C．与固定资产有关的经济利益预期实现方式发生重大改变的，应当调整折旧方法
D．已达到预定可使用状态尚未办理竣工决算的固定资产应当按暂估价值计提折旧

【◆参考答案◆】：B C D

【◆答案解析◆】：考查固定资产折旧。选项A，应该继续计提折旧。

(2)【◆题库问题◆】：[多选] A公司自资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的下列事项中，属于非调整事项的有（　）。
A．处置其控制的全资子公司
B．资本公积转增资本
C．董事会提出股票股利分配方案
D．发现报告年度公司为了实现账面盈利目标而转回200万元的存货跌价准备

【◆参考答案◆】：A B C

【◆答案解析◆】：选项D，属于资产负债表日后发现的财务报表舞弊，应作为日后调整事项处理。

(3)【◆题库问题◆】：[单选] 企业发生会计估计变更时，下列各项目中不需要在会计报表附注中披露的是（　　）。
A．会计估计变更的内容
B．会计估计变更的累积影响数
C．会计估计变更的原因
D．会计估计变更对当期损益的影响金额

【◆参考答案◆】：B

【◆答案解析◆】：应披露的是会计估计变更的影响数，而不是累积影响数。

(4)【◆题库问题◆】：[多选] 甲公司为母公司，其所控制的企业集团内20×3年发生以下与股份支付相关的交易或事项，(1)甲公司与其子公司(乙公司)高管签订协议，授予乙公司高管100万份股票期权，待满足行权条件时，乙公司高管可以每股4元的价格自甲公司购买乙公司股票;(2)乙公司授予其研发人员20万份现金股票增值权，这些研发人员在乙公司连续服务2年，即可按照乙公司股价的增值幅度获得现金;(3)乙公司自市场回购本公司股票100万股，并与销售人员签订协议，如未来3年销售业绩达标，销售人员将无偿取得该部分股票;(4)乙公司向丁公司发行500万股本公司股票，作为支付丁公司为乙公司提供咨询服务的价款。不考虑其他因素，下列各项中，乙公司应当作为以权益结算的股份支付的有(　　)。
A．乙公司高管与甲公司签订的股份支付协议
B．乙公司与本公司销售人员签订的股份支付协议
C．乙公司与本公司研发人员签订的股份支付协议
D．乙公司以定向发行本公司股票取得咨询服务的协议

【◆参考答案◆】：A B D

【◆答案解析◆】：母公司授予子公司激励对象股票期权，乙公司应当作为以权益结算的股份支付处理，选项A正确;乙公司与本公司销售人员以及与定向发行本公司股票取得咨询服务，属于与权益结算的股份支付，选项B和D正确;授予本公司研发人员的现金股票增值权属于现金结算的股份支付，选项C错误。

(5)【◆题库问题◆】：[问答题,材料题,分析] 甲股份有限公司(以下简称“甲公司”)的注册会计师在对其20×3年财务报表进行审计时，就以下事项的会计处理与甲公司管理层进行沟通：　　(1)20×3年12月，甲公司收到财政部门拨款2 000万元，系对甲公司20×3年执行国家计划内政策价差的补偿。甲公司A商品单位售价为5万元/台，成本为2.5万元/台，但在纳入国家计划内政策体系后，甲公司对国家规定范围内的用户销售A商品的售价为3万元/台，国家财政给予2万元/台的补贴。20×3年甲公司共销售政策范围内A商品1 000件。甲公司对该事项的会计处理如下(会计分录中的金额单位为万元，下同)：　　借：应收账款　　　　 　　　　　　　　　　　　　　　3 000　　　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　　　　　　 3 000　　借：主营业务成本　　　　　　　　　　　　　　　　　 2 500　　　　贷：库存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 2 500　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 2 000　　　　贷：营业外收入　　　　　　　　　　　　　　　　 　　2 000　　(2)20×3年，甲公司尝试通过中间商扩大B商品市场占有率。甲公司与中间商签订的合同分为两类。第一类合同约定：甲公司按照中间商要求发货，中间商按照甲公司确定的售价3 000元/件对外出售，双方按照实际售出数量定期结算，未售出商品由甲公司收回，中间商就所销售B商品收取提成费200元/件;该类合同下，甲公司20×3年共发货1 000件，中间商实际售出800件。　　第二类合同约定：甲公司按照中间商要求的时间和数量发货，甲公司出售给中间商的价格为2 850元/件，中间商对外出售的价格自行确定，未售出商品由中间商自行处理;该类合同下，甲公司20×3年共向中间商发货2 000件。甲公司向中间商所发送B商品数量、质量均符合合同约定，成本为2 400元/件。甲公司对上述事项的会计处理如下：　　借：应收账款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 870　　　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　 870　　借：主营业务成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　 720　　　　贷：库存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 720　　借：销售费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　20　　　　贷：应付账款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　20　　(3)20×3年6月，董事会决议将公司生产的一批C商品作为职工福利发放给部分员工。该批C商品的成本为3 000元/件，市场售价为4 000元/件。受该项福利计划影响的员工包括：中高层管理人员200人、企业正在进行的某研发项目相关人员50人，甲公司向上述员工每人发放1件C商品。研发项目已进行至后期开发阶段，甲公司预计能够形成无形资产，至20×3年12月31日，该研发项目仍在进行中。甲公司进行的会计处理如下：　　借：管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　75　　　　贷：库存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　75　　(4)20×3年7月，甲公司有一未决诉讼结案。法院判定甲公司承担损失赔偿责任3 000万元。该诉讼事项源于20×2年9月一竞争对手提起的对甲公司的起诉，编制20×2年财务报表期间，甲公司曾在法院的调解下，与原告方达成初步和解意向。按照该意向，甲公司需向对方赔偿1 000万元，甲公司据此在20×2年确认预计负债1 000万元。20×3年，原告方控股股东变更，新的控股股东认为原调解决定不合理，不再承认原初步和解相关事项，向法院请求继续原法律程序。因实际结案时需赔偿金额与原确认预计负债的金额差别较大，甲公司于20×3年进行了以下会计处理：　　借：以前年度损益调整　　　　　　　　　　　　　　　 2 000　　　　贷：预计负债　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 2 000　　借：盈余公积　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 200　　　　利润分配——未分配利润　　　　　　　　　　　　 1 800　　　　贷：以前年度损益调整　　　　　　　　　　　　　　　 2 000　　(5)甲公司于20×2年8月取得200万股乙公司股票，成本为6元/股，作为可供出售金融资产核算。20×2年12月31日，乙公司股票收盘价为5元/股。20×3年因股票市场整体行情低迷，乙公司股价在当年度持续下跌，至20×3年12月31日已跌至2.5元/股。20×4年1月，乙公司股价有所上涨。甲公司会计政策规定：作为可供出售金融资产的股票投资，股价连续下跌1年或市价跌至成本的50%(含50%)以下时，应当计提减值准备。考虑到20×4年1月乙公司股价有所上涨，甲公司在其20×3年财务报表中对该事项进行了以下会计处理：　　借：其他综合收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　 500　　　　贷：可供出售金融资产　　　　　　　　　　　　　　　　 500　　其他资料：　　假定本题中有关事项均具有重要性，不考虑相关税费及其他因素。　　甲公司按照净利润的10%提取法定盈余公积，不提取任意盈余公积。　　要求：判断甲公司对事项(1)至事项(5)的会计处理是否正确，并说明理由。对于甲公司会计处理不正确的，编制更正20×3年度财务报表相关项目的会计分录。

【◆参考答案◆】：详见解析

【◆答案解析◆】：(1)甲公司对事项(1)的会计处理不正确。　　理由：甲公司自财政部门取得的款项不属于政府补助，该款项与具有明确商业实质的交易相关，不是公司自国家无偿取得的现金流入，应作为企业正常销售价款的一部分　　借：营业外收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　 2 000　　　　贷：营业收入(主营业务收入)　　　　　　　　　　　 2 000　　(2)甲公司对事项(2)的会计处理不完全正确。　　理由：第一类合同本质上属于收取手续费方式的委托代销，在中间商未对外实际销售前，与所转移商品所有权相关的风险和报酬并未实际转移，不能确认收入，也不能确认与未售商品相关的手续费。　　借：存货(发出商品)　　　　　　　　　　　48(200×0.24)　　　　贷：营业成本(主营业务成本)　　　　　　　　　　　　　48　　借：营业收入(主营业务收入)　　　　　　　 60(200×0.3)　　　　贷：应收账款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　60　　借：应付账款 　　　　　　　　　　　　　　　4(200×0.02)　　　　贷：销售费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 4　　(3)甲公司对事项(3)的会计处理不正确。　　理由：以自产产品用于职工福利，应按照产品的售价确认收入，同时确认应付职工薪酬。同时，应按照员工服务的受益对象进行分配，服务于研发项目人员相关的部分应计入所研发资产的成本。　　借：开发支出(研发支出——资本化支出)　　　20(50×0.4)　　　　管理费用　　　　　　　　　　　　　　　 80(200×0.4)　　　　贷：应付职工薪酬　　　　　　　　　　　　　　　　　　 100　　借：应付职工薪酬　　　　　　　　　　　　　　　　　　 100　　　　贷：营业收入(主营业务收入)　　　　　　　　　　　　 100　　借：营业成本(主营业务成本)　　　　　　　　　　　　　75　　　　贷：管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　75　　(4)甲公司对事项(4)的会计处理不正确。　　理由：甲公司在编制20×2年财务报表时，按照当时初步和解意向确认的1 000万元预计负债不存在会计差错。后因情况变化导致法院判决结果与原预计金额存在的差额属于新发生情况，所承担损失的金额与原预计负债之间的差额应计入发生当期损益，不应追溯调整以前期间。　　借：营业外支出　　　　　　　　　　　　　　　　　　 2 000　　　　贷：盈余公积　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 200　　　　　　利润分配——未分配利润　　　　　　　　　　　　 1 800　　(5)甲公司对事项(5)的会计处理不正确。　　理由：按照甲公司对可供出售金融资产的减值计提政策，至20×3年12月31日，无论从乙公司股价下跌持续的时间还是下跌的严重程度，均需要计提减值准备。　　借：资产减值损失　　　　　　　　　　　　　　　　　　 700　　　　贷：其他综合收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　 700　　减值损失=(6-2.5)×200=700(万元)

(6)【◆题库问题◆】：[单选] A公司2×15年初发行在外的普通股为800万股，当年普通股平均市场价格6元，2×15年归属于普通股股东的净利润为600万元。当年年初对外发行400万份认股权证，行权价格3元；10月1日新发行200万股普通股，则稀释每股收益为（　）。
A．0.57元/股
B．1.1元/股
C．0.46元/股
D．0.5元/股

【◆参考答案◆】：A

【◆答案解析◆】：稀释每股收益＝600／[800＋（400－400×3/6）＋200×3/12]＝0.57（元/股）。将净增加的普通股股数乘以其假设发行在外的时间权数，据此调整稀释每股收益的分母数。

(7)【◆题库问题◆】：[单选] 某商贸公司采用交易发生日的即期汇率折算外币业务，是增值税一般纳税人。2015年发生如下业务：（1）5月12日进口A机械20台，价款共计20000万美元，每台1000万美元。交易发生日的即期汇率为1美元＝6.6元人民币，另用人民币支付进口关税为2000万元人民币，支付进口增值税22440万元人民币，货款尚未支付。（2）国内市场仍无A产品供应，12月31日A产品在国际市场的价格已降至900万美元／台。至年末累计售出A产品8件，12月31日的即期汇率是1美元=6.31元人民币。A产品的入账价值为（　）。
A．156440万元
B．154440万元
C．132000万元
D．134000万元

【◆参考答案◆】：D

【◆答案解析◆】：该项存货的入账价值＝20000×6.6＋2000＝134000（万元）

(8)【◆题库问题◆】：[单选] 20×4年3月1日，甲公司因发生财务困难，无力偿还所欠乙公司800万元款项。经双方协商同意，甲公司以自有的一栋办公楼和一批存货抵偿所欠债务。用于抵债的办公楼原值为700万元，已提折旧为200万元，公允价值为600万元;用于抵债的存货账面价值为90万元，公允价值为120万元。不考虑税费等其他因素，下列有关甲公司对该项债务重组的会计处理中，正确的是(　　)。
A．确认债务重组收益80万元
B．确认商品销售收入90万元
C．确认其他综合收益100万元
D．确认资产处置利得130万元

【◆参考答案◆】：A

【◆答案解析◆】：确认债务重组收益=800-(600+120)=80(万元)，选项A正确;确认商品销售收入120万元，选项B错误;该事项不确认其他综合收益，选项C错误;确认资产处置利得=600-(700-200)=100(万元)，选项D错误。

(9)【◆题库问题◆】：[问答题,材料题,分析] 计算甲公司2014年应纳税所得额和应交所得税。甲公司为高新技术企业，适用的所得税税率为15%。2014年1月1日递延所得税资产余额（全部为存货项目计提的跌价准备）为30万元；递延所得税负债余额（全部为交易性金融资产项目的公允价值变动）为15万元。根据税法规定自2015年1月1日起甲公司不再属于高新技术企业，同时该公司适用的所得税税率变更为25%。该公司2014年利润总额为5000万元，涉及所得税会计的交易或事项如下。（1）2014年1月1日，以1043.27万元自证券市场购入当日发行的一项3年期到期还本每年付息的国债。该国债票面金额为1000万元，票面年利率为13%，年实际利率为10%。甲公司将该国债作为持有至到期投资核算。税法规定，国债利息收入免交所得税。（2）2014年1月1日，以2500万元自证券市场购入当日发行的一项5年期到期还本每年付息的公司债券。该债券票面金额为2500万元，票面年利率为10%，年实际利率为10%。甲公司将其作为持有至到期投资核算。税法规定，公司债券利息收入需要交纳所得税。（3）2013年11月23日，甲公司购入一项管理用设备，支付购买价款等共计3000万元。12月30日，该设备经安装达到预定可使用状态。甲公司预计该设备使用年限为5年，预计净残值为零，采用年数总和法计提折旧。税法规定采用年限平均法计提折旧。假定甲公司该设备折旧年限、预计净残值，符合税法规定。（4）2014年6月20日，甲公司因违反税收的规定被税务部门处以20万元罚款，罚款未支付。税法规定，企业违反国家法规所支付的罚款不允许在税前扣除。（5）2014年10月5日，甲公司自证券市场购入某股票，支付价款400万元（假定不考虑交易费用）。甲公司将该股票作为可供出售金融资产核算。12月31日，该股票的公允价值为300万元。假定税法规定，可供出售金融资产持有期间公允价值变动金额及减值损失不计入应纳税所得额，待出售时一并计入应纳税所得额。（6）2014年12月10日，甲公司被乙公司提起诉讼，要求其赔偿未履行合同造成的经济损失。12月31日，该诉讼尚未审结。甲公司预计很可能支出的金额为200万元。税法规定，该诉讼损失在实际发生时允许在税前扣除。（7）2014年计提产品质量保证320万元，实际发生保修费用160万元。（8）2014年没有发生存货跌价准备的变动。（9）2014年没有发生交易性金融资产项目的公允价值变动。甲公司预计在未来期间有足够的应纳税所得额用于抵扣可抵扣暂时性差异。

【◆参考答案◆】：甲公司2014年应纳税所得额＝5000－1043.27×10%（事项1）＋（3000×5/15－3000/5（事项3）＋20（事项4）＋200（事项6）＋（320－160）（事项7）＝5675.68（万元）应交所得税＝5675.68×15%＝851.35（万元）

【◆答案解析◆】：略。

(10)【◆题库问题◆】：[多选] 甲公司的所得税税率为25%。2014年财务报告于2015年4月20日批准报出，2014年度所得税汇算清缴于2015年4月30日完成。甲公司2014年12月31日涉及一项诉讼案件，甲公司的法律顾问认为，败诉的可能性为60%，如败诉，赔偿金额估计为200万元。甲公司实际确认预计负债200万元。2015年3月14日法院作出判决，甲公司应支付赔偿280万元，另支付诉讼费用20万元。假定税法规定该诉讼损失在实际支出时允许税前扣除。假定甲公司各年税前会计利润均为5000万元。不考虑其他纳税调整事项。假定甲公司不再上诉，赔偿款已经支付。则甲公司正确的会计处理有（　）。
A．2014年末确认营业外支出200万元，同时确认预计负债200万元
B．2014年末确认所得税费用1250万元，同时确认递延所得税资产50万元
C．2015年3月14日法院作出判决应通过“营业外支出”调增2014年营业外支出80万元和管理费用20万元
D．2015年3月14日法院作出判决调整减少2014年应交所得税和递延所得税资产各50万元

【◆参考答案◆】：A B

【◆答案解析◆】：选项D，企业实际赔偿金额＝280＋20＝300（万元）；因此应该调减报告年度应交所得税＝300×25%＝75（万元），同时转回原已确认的递延所得税资产＝200×25%＝50（万元），即调减应交所得税75万元和递延所得税资产50万元。