(1)【◆题库问题◆】：[多选] 甲公司为母公司，其所控制的企业集团内20×3年发生以下与股份支付相关的交易或事项，(1)甲公司与其子公司(乙公司)高管签订协议，授予乙公司高管100万份股票期权，待满足行权条件时，乙公司高管可以每股4元的价格自甲公司购买乙公司股票;(2)乙公司授予其研发人员20万份现金股票增值权，这些研发人员在乙公司连续服务2年，即可按照乙公司股价的增值幅度获得现金;(3)乙公司自市场回购本公司股票100万股，并与销售人员签订协议，如未来3年销售业绩达标，销售人员将无偿取得该部分股票;(4)乙公司向丁公司发行500万股本公司股票，作为支付丁公司为乙公司提供咨询服务的价款。不考虑其他因素，下列各项中，乙公司应当作为以权益结算的股份支付的有(　　)。
A．乙公司高管与甲公司签订的股份支付协议
B．乙公司与本公司销售人员签订的股份支付协议
C．乙公司与本公司研发人员签订的股份支付协议
D．乙公司以定向发行本公司股票取得咨询服务的协议

【◆参考答案◆】：A B D

【◆答案解析◆】：母公司授予子公司激励对象股票期权，乙公司应当作为以权益结算的股份支付处理，选项A正确;乙公司与本公司销售人员以及与定向发行本公司股票取得咨询服务，属于与权益结算的股份支付，选项B和D正确;授予本公司研发人员的现金股票增值权属于现金结算的股份支付，选项C错误。

(2)【◆题库问题◆】：[多选] 如果租赁合同中没有规定有优惠购买选择权，则最低租赁付款额包括（　）。
A．各期支付的租金之和
B．承租方担保的资产余值
C．与承租人或与其有关的第三方担保的资产余值
D．与承租人无关的第三方的担保余值

【◆参考答案◆】：A B C

【◆答案解析◆】：如果租赁合同中没规定有优惠购买选择权，则最低租赁付款额=各期支付的租金之和+与承租人或与其有关的第三方担保的资产余值。

(3)【◆题库问题◆】：[单选] 下列各项关于甲公司现金流量分类的表述中，错误的是（　　）。
A．支付计入当期损益的研究开发费用作为投资活动现金流出
B．支付经营租赁设备租金作为经营活动现金流出
C．收到联营企业分派的现金股利作为投资活动现金流入
D．支付以前年度融资租赁设备款作为筹资活动现金流出

【◆参考答案◆】：A

【◆答案解析◆】：选项A属于经营活动的现金流量。

(4)【◆题库问题◆】：[单选] 甲公司将一台大型设备以融资租赁方式租赁给乙公司。双方签订合同，该设备租赁期5年，租赁期届满乙公司归还给甲公司设备。每6个月月末支付租金300万元，乙公司担保的资产余值为200万元，乙公司的母公司担保的资产余值为250万元，另外担保公司担保金额为250万元，未担保余值为50万元。则最低租赁收款额为（　）。
A．3 400万元
B．3 960万元
C．3 210万元
D．3 700万元

【◆参考答案◆】：D

【◆答案解析◆】：最低租赁收款额＝最低租赁付款额＋无关第三方对出租人担保的资产余值＝（300×10＋200＋250）＋250＝3 700（万元）。

(5)【◆题库问题◆】：[单选] 20×5年A公司以其生产的一批应税消费品换入B公司的一台大型机器设备，产品的账面余额为220 000元，已提存货跌价准备10 000元，计税价格等于不含增值税的市场价格300 000元，增值税税率为17％，消费税税率为10％。交换过程中A公司支付给B公司银行存款11 700元。设备的原价为400 000元，已提折旧120 000元，已提减值准备10 000元，设备的公允价值为310 000元。该交换具有商业实质。假定不考虑除增值税、消费税以外的其他相关税费。则A公司换入设备的成本为（　）。
A．290 000元
B．300 000元
C．310 000元
D．311 700元

【◆参考答案◆】：C

【◆答案解析◆】：A公司换入设备的成本=300000+300000×0.17-310000×0.17+11700=310 000或者：换入成本=换出资产不含税公允价值+支付的不含税补价（-收到的不含税补价）+应支付的相关税费A公司换入设备的成本＝300 000＋（310000-300000）＝310 000（元）相关会计分录如下： （1）借：固定资产 310 000 　　　应交税费——应交增值税（进项税额）52700 　　　贷：主营业务收入 300 000 　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额） 51 000 　　　　　银行存款 11 700 （2）借：主营业务成本 210 000 　　　存货跌价准备 10 000 　　　贷：库存商品 220 000 （3）借：营业税金及附加　　　　　　30 000　　　贷：应交税费——应交消费税　　　30 000所以，选择B答案ACD不正确

(6)【◆题库问题◆】：[单选] 若租赁资产以其公允价值为入账价值，且不存在承租人担保余值，但存在优惠购买选择权，则未确认融资费用的分摊率为（　）。
A．只能为租赁合同规定的利率
B．只能为出租人的租赁内含利率
C．可以为银行同期贷款利率
D．重新计算融资费用分摊率，该分摊率是使最低租赁付款额的现值与租赁资产公允价值相等的折现率

【◆参考答案◆】：D

【◆答案解析◆】：以租赁资产公允价值作为入账价值的，应当重新计算分摊率。该分摊率是使最低租赁付款额的现值与租赁资产公允价值相等的折现率。

(7)【◆题库问题◆】：[问答题,材料题,分析] 甲公司20×8年发生的部分交易事项如下：　　(1)20×8年4月1日，甲公司对9名高管人员每人授予20万份甲公司股票认股权证，每份认股权证持有人有权在20×9年2月1日按每股10元的价格购买1股甲公司股票。该认股权证不附加其他行权条件，无论行权日相关人员是否在职均不影响其享有的权利，行权前的转让也不受限制。授予日，甲公司股票每股市价10.5元，每份认股权证的公允价值为2元。　　甲公司股票20×8年平均市价为10.8元，自20×8年4月1日至12月31日期间平均市价为12元。　　(2)20×8年7月1日，甲公司发行5年期可转换债券100万份，每份面值100元，票面年利率5%，利息在每年6月30日支付(第一次支付在20×9年6月30日)。可转换债券持有人有权在期满时按每份债券的面值换5股股票的比例将债券转换为甲公司普通股股票。在可转换债券发行日，甲公司如果发行同样期限的不附转换权的公司债券，则需要支付年利率为8%的市场利率。　　(3)20×8年9月10日，甲公司以每股6元自公开市场购入100万股乙公司股票，另支付手续费8万元，取得时乙公司已宣告按照每股0.1元发放上年度现金股利。甲公司将取得的乙公司股票分类为可供出售金融资产。　　上述手续费以银行存款支付，有关现金股利于9月15日收到。　　20×8年12月31日，乙公司股票的收盘价为每股7.5元。　　(4)甲公司20×7年全年发行在外的普通股均为1 000万股，不存在具稀释性潜在普通股。20×8年1月31日，甲公司临时股东大会批准以未分配利润转增股本1 000万股，之后发行在外普通股数量均为2 000万股。　　甲公司20×8年归属于普通股股东的净利润为5 000万元，20×7年归属于普通股股东的净利润为4 000万元。　　其他资料：　　(P/A,5%,5)=4.3295;(P/A,8%,5)=3.9927;　　(P/F,5%,5)=0.7835;(P/F,8%,5)=0.6806。　　不考虑所得税等相关税费及其他因素的影响。　　要求：　　(1)根据资料(1)，说明甲公司20×8年应进行的会计处理，计算20×8年应确认的费用金额并编制相关会计分录。　　(2)根据资料(2)，说明甲公司对可转换公司债券应进行的会计处理，编制甲公司20×8年与可转换公司债券相关的会计分录，计算20×8年12月31日与可转换公司债券相关负债的账面价值。　　(3)根据资料(3)，编制甲公司20×8年与可供出售金融资产相关的会计分录。　　(4)根据资料(1)至(4)，确定甲公司20×8年在计算稀释每股收益时应考虑的具稀释性潜在普通股并说明理由;计算甲公司20×8年度财务报表中应列报的本年度和上年度基本每股收益、稀释每股收益。

【◆参考答案◆】：详见解析

【◆答案解析◆】：(1)　　已授予高管人员的认股权证属于以权益结算的股份支付，由于相关权利不附加其他行权条件，没有等待期，应根据授予的认股权证在授予日的公允价值确认当期员工服务成本。　　当期应确认的费用=9×20×2=360(万元)。　　会计分录：　　借：管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 360　　　　贷：资本公积——其他资本公积　　　　　　　　　　　　 360　　(2)　　甲公司对可转换公司债券应进行的会计处理：该可转换公司债券初始确认时应区分负债成分和权益成分，并按负债部分的实际年利率确认利息费用。　　可转换公司债券负债成分的公允价值=10 000×0.6806+(10 000×5%)×3.9927=8 802.35(万元)　　可转换公司债券权益成分公允价值=10 000-8 802.35=1 197.65(万元)　　应确认的利息费用=8 802.35×8%×6/12=352.09(万元)　　会计分录：　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　10 000　　　　应付债券——利息调整　　　　　　　　　　　　1 197.65　　　　贷：应付债券——面值　　　　　　　　　　　　　　　10 000　　　　　　其他权益工具　　　　　　　　　　　　　　　　1 197.65　　借：财务费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　352.09(8 802.35×8%×1/2)　　　　贷：应付债券——利息调整　　　　　　　　　　　　　102.09　　　　　　应付利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 250　　甲公司可转换公司债券的负债成分在20×8年12月31日的账面价值=10 000-1 197.65+102.09=8 904.44(万元)　　(3)　　借：应收股利　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　10　　　　可供出售金融资产——成本　　　　　　　　　　　　 598　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 608　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　10　　　　贷：应收股利　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　10　　借：可供出售金融资产——公允价值变动　152(100×7.5-598)　　　　贷：其他综合收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　 152　　(4)　　假设认股权证于发行日即转为普通股所确认的股票数量增加额=　　[9×20-(9×20×10)÷12]×9/12=22.5(万股)，　　增量股每股收益为0，具有稀释性。　　假设可转换债券于发行日即转为普通股所确认的净利润增加额和股票数量增加额：　　净利润增加额（即减少的利息费用）为352.09万元，　　股票数量增加额=100×5×6/12=250(万股)，　　增量股每股收益=352.09÷250=1.41(元/股)，具有稀释性。　　20×8年度：　　基本每股收益=5 000÷2 000=2.5(元/股)　　稀释每股收益=(5 000+352.09)÷(2 000+250+22.5)=2.36(元/股)。　　20×7年度：　　基本每股收益=4 000÷2 000=2(元/股)　　稀释每股收益与基本每股收益相同，为2元/股。

(8)【◆题库问题◆】：[问答题,材料题,分析] 编制与乙材料初始计量相关的会计分录；大通股份有限公司为增值税一般纳税人，根据公司的实际情况，公司原材料按照实际成本法核算，发出材料采用月末一次加权平均法计量，按照单个存货项目计提存货跌价准备。大通公司2014年12月初甲材料结存50公斤，实际成本20000元，结存乙材料100公斤，实际成本40000元。12月份发生有关甲、乙材料的业务如下：（1）12月3日，购入甲材料200公斤，共支付25155元（含税），运杂费200元，装卸费100元，入库前的挑选整理费200元，所有款项已用银行存款支付，材料已验收入库；（2）12月10日，接受A公司投资，收到乙材料100公斤，投资各方确认价值30000元（含税），投资方未提供增值税专用发票，按投资协议规定，A公司投资占大通公司注册资本100万元的2%；（3）12月15日，领用甲材料100公斤生产B产品，预计至完工将要发生成本2500元，B产品的估计售价为20000元，估计销售B产品将要发生的销售费用及相关税金2000元，甲材料的跌价准备月初余额1000元；（4）12月31日，汇总本月发出乙材料150公斤，其中生产领用100公斤，管理部门领用50公斤。

【◆参考答案◆】：详见解析。

【◆答案解析◆】：A公司的投资成本=30000元，A公司在大通公司所占股本=1000000*2%=20000元与乙材料初始相关的会计分录：借：原材料-乙材料 30000 贷：股本 20000 资本公积-股本溢价 10000

(9)【◆题库问题◆】：[单选] 2016年9月30日，A公司以增发300万股本公司普通股股票和一批货物为对价，取得B公司60%的股权，当日取得对B公司的控制权。其中，所发行普通股面值为每股1元，公允价值为每股6元。用作对价的货物账面价值为240万元，公允价值为300万元。当日，B公司可辨认净资产公允价值为3600万元。A公司和B公司在合并前不存在任何关联方关系。为增发股份，A公司支付证券承销机构手续费90万元，为取得该项投资，支付审计费、评估费9万元。不考虑增值税等其他因素，A公司取得该项长期股权投资的初始投资成本是（　）。
A．2100万元
B．2109万元
C．2160万元
D．2190万元

【◆参考答案◆】：A

【◆答案解析◆】：【答案解析】 非同一控制下的企业合并，应以付出对价的公允价值为取得长期股权投资的初始投资成本。因此，A公司取得该项长期股权投资的初始投资成本＝300×6＋300＝2100（万元）。

(10)【◆题库问题◆】：[多选] 长江公司持有方圆公司60%股权，本年度长江公司出售一批商品给方圆公司，售价为1000万元，成本为700万元，期末方圆公司出售了50%，则期末合并报表中对所得税的调整下面说法正确的是（　）。
A．产生应纳税暂时性差异150万元
B．产生可抵扣暂时性差异150万元
C．合并报表中无需考虑所得税的情况
D．应该确认递延所得税资产37.5万元

【◆参考答案◆】：B D

【◆答案解析◆】：方圆公司出售了50%，方圆公司剩余部分商品的账面价值为500万元，计税基础为500万元，而合并报表的角度计税基础为500万元，账面价值为350万元，所以产生可抵扣暂时性差异150，应该确认递延所得税资产37.5万元。相关会计分录为：借：营业收入 1000贷：营业成本　 850存货　　　 150借：递延所得税资产37.5贷：所得税费用　　37.5