(1)【◆题库问题◆】：[问答题,案例分析题] 北京东方会计师事务所注册会计师王豪、李民已于1997年3月10日完成对ABC股份有限公司1996年度会计报表的外勤审计工作，现正草拟审计报告。按审计业务约定书的要求，审计报告应于1997年3月25日提交。在复核审计工作底稿时，王豪、李民发现存在以下几种主要情况:(本题15分)(1)审计工作底稿显示,1996年度损益表重要性水平为85万元,1996年12月31日的资产负债表重要性水平为95万元。(2)1997年3月5日，北京市高级人民法院最终裁定,1997年1月,ABC股份有限公司被控告侵权，应赔偿XYZ股份有限公司125万元。(3)ABC股份有限公司1996年度计提坏账准备的比例由1995年度按应收账款年末余额的3‰提高至5‰。(4)在1996年12月31日对ABC股份有限公司A产品进行监盘时，发现数量短缺1000件,A产品单位成本870元，但ABC股份有限公司未作调整。(5)ABC股份有限公司1996年6月购置一台价值50万元的设备，已入账，当月由管理部门启用，但当年并未计提折旧。公司会计政策规定，该设备折旧年限为5年，残值率为10%,按直线法计提折旧。要求:

【◆参考答案◆】：要求①:(1)王豪、李民应选择的重要性水平为85万元。因为按照《独立审计准则》的规定，当不同会计报表的重要性水平不同时，注册会计师应选择最低的重要性水平。重要性水平越低，审计风险越高，注册会计师就应执行更充分的审计测试，以将审计风险降低至可接受水平。 要求②:(2)在3月10日前，王豪、李民应实施必要的审计程序，获取充分、适当的审计证据，以确认期后事项的发生及处理是否合规;在3月10日至25日，王豪、李民应对已知悉的期后事项予以关注，并实施相应的审计程序。上述第(2)种情况属第二类期后事项，应建议ABC股份有限公司在会计报表附注中予以披露。 要求③:(3)《企业会计准则》允许企业变更会计政策，且ABC股份有限公司调整后的计提坏账准备的比率在规定范围内，但应提请ABC股份有限公司在会计报表附注中予以披露。 (4)影响利润总额为87万元(1000×870=870000元),应建议调整。调整分录为: 借：管理费用870000 贷：产成品870000 或 借：营业成本870000 贷：产成品870000 借：管理费用45000 贷：累计折旧45000 要求④ 通过1996年12月31日的存货监盘，我们发现贵公司A产品短缺1000件，将导致利润总额减少87万元，贵公司未予调整。 我们认为，除存在上述情况外，上述会计报表符合《企业会计准则》和《股份制试点企业会计制度》有关规定，在所有重大方面公允地反映了贵公司1996年12月31日的财务状况,1996年度经营成果及资金变动情况，会计处理方法的选用遵循了一贯性原则。 另外，我们注意到,1997年3月5日，北京市最高人民法院终审裁定,1997年1月贵公司被告侵权案已审理完毕，应赔偿XYZ公司损失125万元，但贵公司未在会计报表附注中披露。

(2)【◆题库问题◆】：[单选] 下列关于注册会计师与治理层的沟通的说法，错误的是()
A．在审计中，注册会计师需要与治理层保持有效的单向沟通
B．良好的治理原则建议审计委员会每年至少一次在管理层不在场的情况下会见注册会计师
C．注册会计师应当直接与治理层沟通的事项包括审计中发现的重大问题
D．注册会计师应当与治理层沟通注册会计师与财务报表审计相关的责任，明确财务报表审计并不减轻管理层或治理层的责任

【◆参考答案◆】：A

【◆答案解析◆】：在审计中，注册会计师需要与治理层保持有效的双向沟通。

(3)【◆题库问题◆】：[单选] 我国明确规定建立审计机构，恢复审计工作的时间是（）。
A．1949年新中国诞生后
B．1956年公私合营后
C．1978年第十一届三中全会后
D．1982年第五届人大五次会议后

【◆参考答案◆】：D

(4)【◆题库问题◆】：[多选] 下列情形中，A注册会计师认为能常适合采用住处技术控制的有（）
A．存在大量、重复发生的交易
B．存在大额、异常的交易
C．存在难以定义、防范的错误
D．存在事先确定并一贯运用的业务规则

【◆参考答案◆】：A, D

【◆答案解析◆】：在信息技术环境下，传统的手工控制越来越多地被自动控制所替代，概括地讲，自动控制能为企业带来以下好处：自动控制能够有效处理大流量交易及数据，因为自动信息系统可以提供与业务规则一致的系统处理方法；自动控制比较不容易被绕过；自动信息系统、数据库及操作系统的相关安全控制可以实现有效的职责分离；自动信息系统可以提高信息的及时性、准确性，并使信息变得更易获取；自动信息系统可以提高管理层对企业业务活动及相关政策的监督水平。

(5)【◆题库问题◆】：[多选] 分析性复核包括对会计报表进行（）。
A．概括性分析
B．对帐项余额或发生额进行详细分析
C．复核审计底稿
D．复核审计报告

【◆参考答案◆】：A, B

(6)【◆题库问题◆】：[多选] 以下属于自身利益导致的不利影响的情形有（）
A．会计师事务所的收入过分依赖某一客户
B．会计师事务所与客户就鉴证业务达成或有收费的协议
C．鉴证业务项目组成员在鉴证客户中拥有金额较低的股票
D．在鉴证客户与第三方发生诉讼或纠纷时，注册会计师担任该客户的辩护人

【◆参考答案◆】：A, B, C

【◆答案解析◆】：选项D属于过度推介导致的不利影响。

(7)【◆题库问题◆】：[问答题,简答题] 注册会计师通常依据各类交易、账户余额和列报的相关认定确定审计目标，根据审计目标设计审计程序。下表给出了应收账款的相关认定:要求：请根据表中给出的应收账款的相关认定确定审计目标，并针对每一审计目标简要设计两项审计程序。(请将答案直接填入答题卷第2页给定的表格内)

【◆参考答案◆】：

(8)【◆题库问题◆】：[问答题,简答题] 注册会计师测试Y公司2013年12月31日应收账款余额的存在性和总价值。注册会计师对应收账款的存在性和计价认定有关的重大错报风险进行了评估，认为重大错报风险为低水平；同时通过分析程序，注册会计师也合理确信应收账款不存在重大的低估。2013年12月31日应收账款明细账显示其有210个顾客，账面余额为10000万元，其中有10个金额超过50万元的账户，共计2000万元；不存在应收账款贷方余额的明细账户，其他明细账户的余额均在30万元到50万元之间。注册会计师决定对这余额较大的10个账户进行百分之百检查，其他明细账户使用非统计抽样函证应收账款账面余额，注册会计师不拟对应收账款的存在性与计价认定实施与函证目标相同的其他实质性程序。注册会计师确定的可容忍错报为500万元，预计应收账款的错报为100万元。要求：（1）确定应收账款函证的样本量。（2）假定注册会计师计算确定抽取30个账户（不含超过50万元的大额项目）进行测试。审定结果如下：注册会计师检查了所发现的错报，这些错报都是由会计流程中的普通错误所导致的，每个样本错报金额相差不大，注册会计师准备采用差异法估计总体错报金额。请计算应收账款总体错报金额。如果注册会计师建议Y公司调整已发现的错报，Y公司管理层也接受了的注册会计师的调整意见，注册会计师是否能接受总体，如不接受应当采取何种措施？

【◆参考答案◆】：(1)确定应收账款函证的样本量。 样本规模=（总体账面金额÷可容忍错报）×保证系数=(10000-2000)÷500×2=32（个） (2)注册会计师应当采用差异法估计总体错报金额 总体错报金额=（样本账面金额-样本审定金额）÷样本规模×总体规模=87÷30×(210-10)=580(万元) 应收账款总体错报金额=580+103=683（万元） 由于Y公司已对检查的应收账款账户出现的错报190(103+87)万元进行了调整，在评价财务报表整体是否存在重大错报时不需要考虑这些项目，因此剩余的推断错报为493（683-190）万元。由于注册会计师确定的可容忍错报为500万元，未调整的错报493万元接近可容忍错报，由于采用非统计抽样，如果考虑抽样风险，总体错报可能会超过500万元，因此注册会计师不能接受总体，即认为账面金额可能存在错报，注册会计师在评价财务报表整体是否存在重大错报时，应当将错报与其他审计证据一起考虑。通常，注册会计师会建议Y公司对错报进行调查，且在必要时调整账面记录；修改进一步审计程序的性质、时间和范围；考虑对审计报告的影响。

(9)【◆题库问题◆】：[单选] 下列选项中，关于属性抽样和变量抽样的说法中正确的是（）
A．变量抽样是一种用来对总体中某一事件发生率得出结论的统计抽样方法，属性抽样是一种用来对总体金额得出结论的统计抽样方法
B．变量抽样用来测试某一设定控制的偏差率，以支持注册会计师评估的控制有效性，用于控制测试
C．属性抽样得出的结论与总体发生率有关，而变量抽样得出的结论与总体的金额有关，用于细节测试
D．PPS抽样是运用变量抽样的原理得出的与总体发生率有关的结论

【◆参考答案◆】：C

【◆答案解析◆】：属性抽样是一种用来对总体中某一事件发生率得出结论的统计抽样方法，变量抽样是一种用来对总体金额得出结论的统计抽样方法，选项A错误；属性抽样用来测试某一设定控制的偏差率，以支持注册会计师评估的控制有效性，选项B错误；变量抽样方法中的PPS抽样，是运用属性抽样原理得出以金额表示的结论，选项D错误。

(10)【◆题库问题◆】：[多选] ABC会计师事务所拟与丙上市公司签订2011年度财务报表审计业务的业务约定书，下列选项中，应当包含在该业务约定书的有()
A．财务报表审计的目标与范围
B．注册会计师的责任
C．被审计单位治理层的责任
D．提及注册会计师拟出具的审计报告的预期形式和内容，以及对在特定情况下出具的审计报告可能不同于预期形式和内容的说明

【◆参考答案◆】：A, B, D

【◆答案解析◆】：该业务约定书可以没有被审计单位治理层的责任。