(1)【◆题库问题◆】：[单选] 2015年1月1日，A公司以银行存款500万元和一项交易性金融资产作为对价从M公司手中取得B公司20%的股权，能够对B公司的生产经营决策实施重大影响。A公司付出的交易性金融资产的公允价值为500万元，账面价值为450万元（其中成本400万元，公允价值变动50万元）。投资当日，B公司可辨认净资产的公允价值为5 200万元，账面价值为4 800万元，则A公司因取得长期股权投资对损益的影响为（　）。
A．90万元
B．70万元
C．50万元
D．60万元

【◆参考答案◆】：A

(2)【◆题库问题◆】：[单选] A公司为X公司的全资子公司。2013年1月1日，A公司与非关联方B公司分别出资20万元及80万元设立C公司，并分别持有C公司20%及80%的股权。2015年1月1日，X公司向B公司收购其持有C公司80%的股权，C公司成为X公司的全资子公司，当日C公司净资产的账面价值与其公允价值相等。2016年1月1日，A公司向X公司购买其持有C公司80%的股权，C公司成为A公司的全资子公司。A公司购买C公司80%股权的交易和原取得C公司20%股权的交易不属于“一揽子交易”，A公司在可预见的未来打算一直持有C公司股权。2013年1月1日至2015年1月1日，C公司实现净利润50万元，2015年1月1日至2016年1月1日，实现的净利润为30万元（不考虑所得税等影响）。下列有关甲公司企业合并会计处理的表述中，不正确的是（　）。

【◆参考答案◆】：D

【◆答案解析◆】：选项A，X公司是A公司和C公司的母公司，2013年1月1日，A公司从X公司手中购买C公司80%股权的交易属于同一控制下企业合并；选项B，A公司虽然2013年1月1日开始持有C公司20%的股权，但2015年1月1日才开始与C公司同受X公司最终控制，A公司合并财务报表应自取得原股权之日（即2013年1月1日）和双方同处于同一方最终控制之日（2015年1月1日）孰晚日（即2015年1月1日）起开始将C公司纳入合并范围，即：视同自2015年1月1日起A公司即持有C公司100%股权并重述合并财务报表的比较数据。所以，2013年1月1日至2015年1月1日的合并财务报表不应重溯；选项C，在A公司合并财务报表中，重溯2015年1月1日的报表项目，由于C公司净资产的账面价值为150万元（100＋50）。此前，2015年1月1日持有对C公司的长期股权投资的账面价值为30万元（20＋50×20%）。因此，A公司在编制合并财务报表时，将C公司2015年（比较期间）初各项资产、负债并入后，因合并而增加的净资产1500万元应调整资本公积120万元（150－30）。 借：资产、负债　　　 150 　　　　贷：长期股权投资　　　　 30 　　　　　　资本公积　　　　　　120选项D，A公司对于合并日（即2016年1月1日）的各报表项目，除按照一般规定编制合并分录外，还应冲减2015年1月1日至2016年1月1日对C公司20%的投资的权益法核算结果，即，冲减期初留存收益30万元×20%＝6（万元）。 　　借：期初留存收益　　　 6 　　　　贷：长期股权投资　　　 6【提示】如果合并日不在年初，对于C公司当年实现的净利润中按照权益法核算归属于A公司的份额，还应冲减当期投资收益。

(3)【◆题库问题◆】：[单选] A公司是增值税一般纳税人，适用税率是17%，依据原煤的实际产量15／吨从成本中提取安全生产费。假定2015年5月1日，A公司“专项储备——安全生产费”期初余额为2000万元。A公司于2015年5月份以银行存款支付安全生产检查费30万元；A公司2015年5月原煤产量为100万吨；5月26日，该企业购入一批需要安装的用于改造和完善矿井运输的安全防护设备，增值税专用发票上注明价款3000万元，增值税的进项税额为510万元，设备于2015年5月31日安装完成。不考虑其他相关税费，2015年5月31日，A公司“专项储备——安全生产费”余额为（　　）万元。
A．470.0
B．980.0
C．950.0
D．440.0

【◆参考答案◆】：A

【◆答案解析◆】：安全生产防护设备完工，应按其账面价值冲减“专项储备——安全生产费用”，注意增值税进项税额不计入设备账面价值，A公司2015年5月31日“专项储备——安全生产费”余额=2000+100×15-30-3000=470（万元）。

(4)【◆题库问题◆】：[单选] 企业在计算基本每股收益时，关于新发行普通股股数发行日的确定，下列表述中错误的是（　　）。
A．为收取现金而发行的普通股股数，从应收现金之日起计算
B．因债务转资本而发行的普通股股数，从停计债务利息之日或结算日起计算
C．非同一控制下的企业合并，作为对价发行的普通股股数，从购买日起计算
D．为收购非现金资产而发行的普通股股数，从签订合同之日起计算

【◆参考答案◆】：D

【◆答案解析◆】：为收购非现金资产而发行的普通股股数，从确认收购之日起计算。

(5)【◆题库问题◆】：[单选] A公司和B公司的股本金额分别为300万元和500万元。A公司于2015年9月30日通过向B公司原股东定向增发400万股本企业普通股取得B公司全部的500万股普通股。A公司每股普通股在2015年9月30日的公允价值为30元，B公司每股普通股当日的公允价值为24元。A公司、B公司每股普通股的面值均为1元。假定不考虑所得税影响，A公司和B公司在合并前不存在任何关联方关系。则对于该项反向购买业务，B公司(购买方)的合并成本为（　）。
A．9 000万元
B．12 000万元
C．10 000万元
D．12 800万元

【◆参考答案◆】：A

【◆答案解析◆】：本题属于反向购买，B公司为会计上的母公司，A公司为会计上的子公司，A公司在该项合并中向B公司原股东增发了400万股普通股，合并后B公司原股东持有A公司的股权比例为4/7，如果假定B公司发行本企业普通股在合并后主体享有同样的股权比例，则B公司应当发行的普通股股数为375万股(500÷4/7-500)，其公允价值=375×24=9 000(万元)，企业合并成本为9 000万元。

(6)【◆题库问题◆】：[多选] 企业确认的下列各项资产减值损失中，以后期间不得转回的有（　）。
A．以成本模式计量的投资性房地产
B．固定资产减值损失
C．长期股权投资减值损失
D．持有至到期投资减值损失

【◆参考答案◆】：A B C

【◆答案解析◆】：以成本模式计量的投资性房地产、固定资产、无形资产、长期股权投资一经确认减值，不得转回

(7)【◆题库问题◆】：[问答题,材料题,分析] 【考点：股票类交易性金融资产和可供出售金融资产从买，后续变动，减值，出售全过程会计处理对比，注意股票类可供出售金融资产的减值和转回的处理，以及和第五题债券类可供出售金融资产后续减值和转回的会计处理对比】A公司为非上市公司，按年对外提供财务报告，有关股票投资业务如下（所得税率为25%）。　　要求：假定A公司将该金融资产分类为可供出售金融资产或交易性金融资产，分别按已知资料时间先后顺序编制可供出售金融资产和交易性金融资产的会计分录，并说明年末金融资产列报金额、影响各年营业利润的金额。（注：此题仅仅为了对比说明股票类可供出售金融资产和交易性金融资产会计处理。）　　（1）2012年7月10日，购买B公司发行的股票3000万股，成交价为14.8元，其中包含已宣告但尚未发放的现金股利每股0.2元，另付交易费用100万元，占B公司表决权资本的5%。（2）2012年7月20日，收到现金股利。（3）2012年12月31日,该股票每股市价为15元。（4）2013年4月3日,B公司宣告发放现金股利每股0.3元，4月30日,收到现金股利。（5）2013年12月31日,该股票每股市价为13元,A公司预计股票价格下跌是暂时的。划分可供出售金融资产（6）2014年B公司因违反相关证券法规,受到证券监管部门查处，受此影响，预计B公司股票的价格将持续下跌，2014年12月31日收盘价格为每股市价为6元。 （7）至2015年12月31日，B公司整改完成,加之市场宏观面好转，2015年12月31日收盘价格为每股市价为15元。 （8）2016年1月6日，A公司出售B公司全部股票，出售价格为每股市价为18元，另支付交易费用120万元。

【◆参考答案◆】：详见解析

【◆答案解析◆】：（1）2012年7月10日，购买B公司发行的股票3000万股，成交价为14.8元，其中包含已宣告但尚未发放的现金股利每股0.2元，另付交易费用100万元，占B公司表决权资本的5%。划分可供出售金融资产初始确认成本＝3000×（14.8－0.2）＋100＝43900（万元）借：可供出售金融资产——成本　43900　　应收股利　　　　　　　　　　600贷：银行存款　　　　　　　　　　44500划分交易性金融资产初始确认成本＝3000×（14.8－0.2）＝43800（万元）借：交易性金融资产——成本　43800　　投资收益　　　　　　　　　100　　应收股利　　　　　　　　　600　　贷：银行存款　　　　　　　　　44500　　（2）2012年7月20日，收到现金股利。划分可供出售金融资产借：银行存款　　　　　600贷：应收股利　　　　　600划分交易性金融资产借：银行存款　　　600　　贷：应收股利　　　　600　　（3）2012年12月31日,该股票每股市价为15元。划分可供出售金融资产公允价值变动＝300×15－4390＝1100（万元）借：可供出售金融资产——公允价值变动　1100贷：其他综合收益　　　　　　　　　　　11002012年可供出售金融资产列示金额＝3000×15＝45000（万元）影响2012年营业利润的金额＝0影响2012年其他综合收益的金额＝1100×75%（税后）＝825（万元）划分交易性金融资产公允价值变动＝3000×15－43800＝1200（万元）借：交易性金融资产——公允价值变动　1200　　贷：公允价值变动损益　　　　　　　　12002012年以公允价值计量且其变动计入当期损益列示金额＝3000×15＝45000（万元）　　影响2012年营业利润的金额＝－100＋1200＝1100（万元）　　影响2012年其他综合收益的金额＝0　　（4）2013年4月3日,B公司宣告发放现金股利每股0.3元，4月30日,收到现金股利。划分可供出售金融资产借：应收股利　　（3000×0.3）900　　贷：投资收益　　　　　　　　900借：银行存款　　　　　　　　900贷：应收股利　　　　　　　　900划分交易性金融资产借：应收股利　　　（3000×0.3）900　　贷：投资收益　　　　　　　　　900借：银行存款　　　　　　　　　900　　贷：应收股利　　　　　　　　　900　　（5）2013年12月31日,该股票每股市价为13元,A公司预计股票价格下跌是暂时的。划分可供出售金融资产公允价值变动＝3000×（13－15）＝－6000（万元）借：其他综合收益　　　　　　　　　　　　6000贷：可供出售金融资产——公允价值变动　　60002013年可供出售金融资产列报金额＝300×13＝39000（万元）影响2013年营业利润的金额＝900（万元）影响2013年其他综合收益的金额＝－6000×75%＝－4500（万元）划分交易性金融资产公允价值变动＝300×（13－15）＝－6000（万元）借：公允价值变动损益　　　　　　　　　6000　　贷：交易性金融资产——公允价值变动　　6000 2013年以公允价值计量且其变动计入当期损益列报金额＝3000×13＝39000（万元）影响2013年营业利润的金额＝900－6000＝－5100（万元）影响2013年其他综合收益的金额＝0　　（6）2014年B公司因违反相关证券法规,受到证券监管部门查处，受此影响，预计B公司股票的价格将持续下跌，2014年12月31日收盘价格为每股市价为6元。划分可供出售金融资产公允价值变动＝3000×（6－13）＝－21000（万元）原确认其他综合收益＝－6000＋1100＝－4900（万元）减值损失＝21000＋4900＝25900（万元）或快速计算＝43900－3000×6＝25900（万元）借：资产减值损失　　　　　　　　　　　25900　　贷：其他综合收益　　　　　　　　　　　　4900　　　　可供出售金融资产——公允价值变动　 210002014年可供出售金融资产列示金额＝3000×6＝18000（万元）影响2014年营业利润的金额＝－25900（万元）影响2014年其他综合收益的金额＝4900×75%＝3675（万元）划分交易性金融资产 公允价值变动＝3000×（6－13）＝－21000（万元）借：公允价值变动损益　　　　　　　　　　21000　　贷：交易性金融资产——公允价值变动　　　210002014年以公允价值计量且其变动计入当期损益列示金额＝3000×6＝18000（万元）影响2014年营业利润的金额＝－21000（万元）影响2014年其他综合收益的金额＝0　　（7）至2015年12月31日，B公司整改完成,加之市场宏观面好转，2015年12月31日收盘价格为每股市价为15元。划分可供出售金融资产公允价值变动＝3000×（15－6）＝27000（万元）借：可供出售金融资产——公允价值变动　27000贷：其他综合收益　　　　　　　　　　　270002015年可供出售金融资产列示金额＝300×15＝45000（万元）影响2015年营业利润的金额＝0影响2015年其他综合收益的金额＝27000×75%＝20250（万元）划分交易性金融资产公允价值变动＝3000×（15－6）＝27000（万元）借：交易性金融资产——公允价值变动　　27000　　贷：公允价值变动损益　　　　　　　　　27000 2015年以公允价值计量且其变动计入当期损益列示金额＝3000×15＝45000（万元）影响2015年营业利润的金额＝27000（万元）影响2015年其他综合收益的金额＝0　　（8）2016年1月6日，A公司出售B公司全部股票，出售价格为每股市价为18元，另支付交易费用120万元。划分可供出售金融资产成本＝43900（万元）公允价值变动＝1100－6000－21000＋27000＝1100（万元）其他综合收益＝1100－6000＋4900＋27000＝27000（万元）借：银行存款　　　　　　　（3000×18－120）53880　　其他综合收益　　　　　　　　　　　　 27000　　贷：可供出售金融资产——成本　　　　 　　43900　　　　　　　　　　　　——公允价值变动　　　1100　　　　　投资收益　　　　　　　　　　　　　 35880处置时影响投资收益＝53880－43900＋25900＝35880（万元）处置时影响营业利润＝53880－3000×15＋27000＝35880（万元）划分交易性金融资产成本＝43800（万元）公允价值变动＝1200－6000－21000＋27000＝1200（万元）公允价值变动损益＝1200－6000－21000＋27000＝1200（万元）借：银行存款　　　　　　　　　　　　53880　　公允价值变动损益　　　　　　　　 1200　　贷：交易性金融资产——成本　　　43800　　　　　　　　　　　——公允价值变动　　1200　　　　投资收益　　　　　　　　　　　　 10080处置时影响投资收益＝53880－43800＝10080（万元）处置时影响营业利润＝53880－3000×15＝8880（万元）

(8)【◆题库问题◆】：[多选] 甲公司适用的所得税税率为25%。递延所得税负债和递延所得税资产期初余额均为0，2014年税前会计利润为2000万元，对取得的长期股权投资均拟长期持有。2014年发生下列有关经济业务：（1）支付违反税收的罚款支出8万元，税法规定不得税前扣除。（2）企业因违反合同规定，支付一笔违约金12万元，税法规定支付时可以税前扣除。（3）国债利息收入20万元，税法规定国债利息收入免税。（4）企业债券利息收入20万元，税法规定公司债券利息收入或金融债券利息收入计入应纳税所得额。 （5）计提资产减值准备20万元。税法规定计提资产减值准备不得税前扣除。（6）固定资产折旧：会计采用直线法当年计提折旧200万元，税法采用加速折旧法当年计提折旧300万元。（7）长期股权投资采用权益法核算（持股比例为20%），当年被投资单位宣告发放现金股利200万元。 税法规定，我国境内居民企业之间取得的股息、红利免税。（8）长期股权投资采用成本法核算（持股比例为80%），当年被投资单位宣告发放现金股利1000万元，已计入税前会计利润。（9）当年取得一项长期股权投资，采用权益法核算，初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额，产生差额12万元。（10）长期股权投资采用权益法核算，被投资单位实现净利润，按持股比例调增长期股权投资账面价值，同时确认投资收益180万元。（11）可供出售金融资产公允价值变动增加200万元。（12）交易性金融资产持有期间（未超过12个月）取得现金股利4万元，税法规定确认的投资收益计入应纳税所得额。下列有关甲公司2014年所得税的会计处理，正确的有（　）。
A．甲公司确认应交所得税为229万元
B．甲公司确认递延所得税资产为5万元
C．甲公司确认递延所得税负债为75万元
D．甲公司确认递延所得税费用为70万元

【◆参考答案◆】：A B C

【◆答案解析◆】：应交所得税＝［2000＋（1）8－（3）20＋（5）20－（6）100－（8）1000×80%－（9）12－（10）180］×25%＝229（万元）；递延所得税资产＝（5）20×25%＝5（万元）；递延所得税负债＝［（6）100＋（11）200］×25%＝75（万元）；计入其他综合收益的递延所得税负债＝200×25%＝50（万元）；递延所得税费用＝－5＋100×25%＝20（万元）。

(9)【◆题库问题◆】：[多选] 非同一控制下的企业合并中，按照权益法调整对子公司的长期股权投资，在合并工作底稿中应进行调整的项目包括（　）。
A．初始投资时，享有的被购买方可辨认净资产公允价值份额高于合并对价的部分
B．子公司实现的净利润母公司按照持股比例享有的部分
C．子公司分配现金股利
D．子公司发生相关事项，导致子公司实现其他综合收益

【◆参考答案◆】：A B C D

【◆答案解析◆】：选项A，企业合并成本与合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额差额的处理： ①企业合并成本大于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额应确认为商誉。控股合并的情况下，该差额是指在合并财务报表中应予列示的商誉。 ②企业合并成本小于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的部分，应计入合并当期损益（营业外收入）。在控股合并的情况下，上述差额应体现在合并当期的合并利润表中，不影响购买方的个别利润表。 在合并报表中做调整分录： 借：长期股权投资 　　贷：营业外收入 选项B，相关分录为： 借：长期股权投资 　　贷：投资收益 选项C，调整分录为： 借：投资收益 　　贷：长期股权投资 选项D，调整分录为： 借：长期股权投资 　　贷：其他综合收益

(10)【◆题库问题◆】：[问答题,材料题,分析] 针对上述业务中处理有误的做出相应的调整分录；M公司2014年度资产负债表于2015年4月20日对外报出，所得税汇算清缴于当日完成，适用的所得税税率为25%，按净利润的10%提取盈余公积，2015年3月20日进行审计时发现2014年度报表中存在如下问题： （1）持有的交易性金融资产公允价值在资产负债表日下降200万元，M公司认为没有形成实际的损益故未进行任何处理。 （2）长期股权投资因减值因素消失而转回上年计提的100万元减值准备。 （3）持有的可供出售金融资产公允价值暂时性上升500万元，记入了“公允价值变动损益”科目。 （4）根据日后期间的相关信息，M公司在资产负债表日前对其子公司的借款提供全额担保，预计子公司很可能不能偿还到期债务，根据协议约定，企业预计很可能将产生1000万元担保支出，但企业未对此进行账务处理。

【◆参考答案◆】：详见解析