(1)【◆题库问题◆】：[问答题,案例分析题] 公开发行股票的甲公司是丁会计师事务所的审计客户。注册会计师甲和乙负责对甲公司2013年度财务报表进行审计，经初步了解，甲公司2013年度的经营形势、管理和经营结构与2012年度比较未发生重大变化，且未发生重大重组行为。注册会计师甲和乙获取的其他相关资料如下：资料一：注册会计师甲和乙获取的甲公司营业收入、营业成本的数据如下：资料二：经过注册会计师甲和乙的了解，甲公司销售与收款循环相关业务流程与内部控制如下（假设不考虑其他内部控制）：（1）销售部门职员接受客户订单，与经批准销售的顾客名单核对，对未列入名单的客户由销售部门经理来决定批准销售与否。（2）信息管理员A负责将顾客采购订单和销售合同信息输入系统，由系统自动生成不连续编号的销售订单（此时系统显示为"待处理"状态）。每周，信息管理员A核对本周内生成的销售订单。（3）财务人员B负责对销售发票的编制作内部审查，将销售发票的商品总数与装运凭证的商品总数相核对，将销售发票的商品价格与经过批准的商品价目表相核对，并且重新计算发票计价的正确性。（4）负责记录应收账款账目的财务人员C每月向各经销商寄送应收账款对账单，并负责跟踪处理对账不符的金额。要求：（1）针对资料一，运用分析程序，指出甲公司可能存在的重大错报风险。（2）针对资料二第（1）到第（4）项，假定不考虑其他条件，请逐项判断上述内部控制在设计上是否存在缺陷。如果存在缺陷，请分别予以指出，简要说明理由，指出相关事项与何种交易或报表项目的何种认定相关，并提出改进建议。（3）针对资料一存在的重大错报风险指出注册会计师应实施的主要审计程序。

【◆参考答案◆】：（1）营业收入和营业成本分析如下：①2013年营业收入8500万元，比2012年增加了1100万元，增幅14.86%，在经营形势、管理和经营结构均未发生重大变化的情况下，营业收入增幅14.86%可能存在不合理。营业收入存在虚增的重大错报风险。②A产品2013年毛利率（6000-3500）÷6000=41.67%，相比较于2012年的（5000-4000）÷5000=20%上升了21.67%，在2013年与2012年产销形势相当时，销售毛利率变化幅度不应发生巨大变化；同时，B产品2013年的销售毛利率26%比2012年的25%只略有上升，较合理。营业收入存在虚增、营业成本存在低估的重大错报风险。③第4季度A．B产品营业收入均大幅上升。可能由于季节性销售的原因，也可能是甲公司存在虚构交易的行为。营业收入存在提前确认的重大错报风险。（2）事项1，不存在缺陷。事项2，系统生成的订单没有连续编号，存在缺陷。理由：系统生产的销售订单没有连续编号，很容易造成漏记主营业务收入和应收账款。该事项会影响营业收入的完整性，应收账款的完整性。改进建议：系统生成的销售订单要求连续编号，并在每周的检查中，检查任何不连续编号的情况。事项3，不存在缺陷。事项4，由应收账款记账的人员按月向客户寄送对账单并跟踪处理对账不符的金额存在缺陷理由：这些相关职责未分离，很容易出现舞弊现象。该事项会影响应收账款的存在、完整性、计价和分摊。改进建议：应由不负责记录应收账款账目的人员进行应收账款的对账和对不符合金额的跟踪处理。

【◆答案解析◆】：针对事项1，这里销售部门只是对赊销这个事项进行批准，不涉及对赊销金额与信用额度的审批，所以是可以的。信用部门负责的是赊销金额与信用额度的审批。这两个地方不矛盾。所以该项是没有缺陷的。（3）根据资料一分析程序的结论，应着重对A产品主营业务收入的高估、主营业务成本的低估进行检查，同时应当关注主营业务收入的截止测试，所以应当执行的实质性程序包括：①检查主营业务收入的确认条件、方法是否符合企业会计准则、前后期是否一致。②结合对应收账款的函证程序，选择主要的客户函证本期的销售额。③实施销售的截止测试：通过测试资产负债表日前后若干天一定金额以上的发运凭证、将应收账款和收入明细账进行核对；同时，从应收账款和主营业务收入明细账选取在资产负债表日前后若干天一定金额以上的凭证，与发运凭证核对，以确定销售是否存在跨期现象；调整重大跨期销售。④关注资产负债表日后是否发生大额销售退回，检查其是否属于资产负债表日后事项，检查是否存在期末虚构销售，次年做销售退回的情况。

(2)【◆题库问题◆】：[多选] 以下因素中，很可能导致注册会计师实施较小控制测试范围的有（）。
A．控制执行的频率较低
B．控制的预期偏差率较低
C．对审计证据的相关性和可靠性的要求较高
D．拟信赖控制运行有效性的期间较长

【◆参考答案◆】：A, B

【◆答案解析◆】：在选项A．B的情形下，注册会计师控制测试的范围较小。

(3)【◆题库问题◆】：[多选] 下列有关影响进一步审计程序的时间安排的因素中，恰当的有（）。
A．控制环境
B．错报风险的性质
C．何时能得到相关信息
D．审计证据适用的期间或时点

【◆参考答案◆】：A, B, C, D

【◆答案解析◆】：注册会计师在确定进一步审计程序的时间时应当考虑控制环境、错报风险的性质、何时能得到相关信息和审计证据适用的期间或时点

(4)【◆题库问题◆】：[单选] A注册会计师负责对甲公司2011年度的财务报表进行审计，在对甲公司内部控制进行控制测试时，下列审计程序中通常需要与其他审计程序结合使用的是（）。
A．检查内部控制手册
B．询问相关人员
C．重新执行某项控制
D．分析程序

【◆参考答案◆】：B

【◆答案解析◆】：询问本身并不足以测试控制运行的有效性，因此，注册会计师需要将询问与其他审计程序结合使用，在控制测试中没有分析程序。

(5)【◆题库问题◆】：[单选] 分析程序是注册会计师执行财务报表审计业务时运用的一种重要的审计程序。这种程序通常适合于审计()
A．连续三年中各年营业成本占营业收入的比例
B．连续三年中各年预付账款与当年年末应收账款的比例
C．被审计期间实际发生的坏账损失占当年年末应收票据的比例
D．相邻两个会计期间营业外支出中包含的无形资产的损失情况

【◆参考答案◆】：A

【◆答案解析◆】：分析程序通常适合于审计"一段时期内存在预期关系的大量交易"。选项A中的收入与成本之间存在预期关系，而且发生频繁;选项B中的预付账款与应收账款之间一般不被认为存在预期关系;选项CD中的两个项目虽有预期关系，但不属于大量发生的交易。【该题针对"实质性程序的含义和要求"知识点进行考核】

(6)【◆题库问题◆】：[多选] A注册会计师负责对甲公司2011年度的财务报表进行审计，在确定实质性程序的时间时，下列做法中正确的有（）。
A．A注册会计师在期中实施了实质性程序后，需要针对剩余期间实施进一步的实质性程序
B．对于收入截止认定，A注册会计师决定在期中实施实质性程序
C．以前获取的审计证据及其相关事项未发生重大变动，A注册会计师决定依赖以前获取的审计证据
D．对于在审计过程中识别出由于舞弊导致的重大错报风险，A注册会计师决定在期末实施实质性程序

【◆参考答案◆】：A, D

【◆答案解析◆】：对于收入截止认定，一般应在期末和期末前后一段时间实施实质性程序，选项B错误。如果拟利用以前审计中实施实质性程序获取的审计证据，注册会计师应当在本期实施审计程序，以确定这些审计证据是否具有持续相关性，不能直接利用以前期间的审计证据，选项C错误。

(7)【◆题库问题◆】：[单选] 以下各项程序中，不能提高审计程序的不可预见性的是（）。
A．改变实施实质性分析程序的对象，对收入按细类进行分析
B．对以前由于低于设定的重要性水平而未曾测试过的项目进行细节测试
C．有大量银行账户的，改变以前的抽样方法
D．对销售和销售退回进行截止测试

【◆参考答案◆】：D

【◆答案解析◆】：截止测试是一项常规的审计程序，如果注册会计师考虑提高审计程序的不可预见性，可以针对销售和销售退回延长截止测试期间。

(8)【◆题库问题◆】：[单选] 下列与控制测试的范围存在反向变动关系的因素是()
A．注册会计师拟信赖控制运行有效性的时间长度
B．在风险评估时对控制运行有效性的拟信赖程度
C．对获取审计证据相关性和可靠性的要求
D．对同一认定执行其他控制所获取审计证据的充分性和适当性

【◆参考答案◆】：D

【◆答案解析◆】：当针对其他控制获取审计证据的充分性和适当性较高时，测试该控制的范围可适当缩小。所以两者是反向关系。【该题针对"控制测试的性质、时间和范围"知识点进行考核】

(9)【◆题库问题◆】：[单选] 下列与控制测试有关的表述中，不正确的是（）。
A．即使内部控制设计不合理，也必须实施控制测试
B．如果在评估认定层次重大错报风险时预期控制的运行是有效的，则应当实施控制测试
C．如果认为仅实施实质性程序并不能提供认定层次充分、适当的证据，则应当实施控制测试
D．对特别风险，即使拟信赖的相关控制没有发生变化，也应当在本次审计中实施控制测试

【◆参考答案◆】：A

【◆答案解析◆】：选项A错误，假如内控设计不合理，则不必实施控制测试。

(10)【◆题库问题◆】：[多选] 下列关于进一步审计程序的时间的说法中，正确的有（）。
A．关于进一步审计程序的时间的选择问题，注册会计师既要选择何时实施审计程序的问题，又要考虑获取什么期间或时点的审计证据的问题
B．注册会计师可以选择在期中实施进一步审计程序
C．如果重大错报风险较高，注册会计师应当考虑在期末或接近期末实施审计程序，或采用不通知的方式，或在管理层不能预见的时间实施审计程序
D．将财务报表与会计记录相核对和检查财务报表编制过程中所作的会计调整的审计程序只能在期末或期末以后实施

【◆参考答案◆】：A, B, C, D

【◆答案解析◆】：四个选项都是正确的。